Учет НДС с аванса, выданного поставщику (пример)
Вычет НДС с выданного аванса – это право, а не обязанность налогоплательщика. Для того, чтобы воспользоваться этим правом и принять НДС к вычету, должны быть соблюдены следующие условия:
Бухгалтерские проводки (отчетный квартал):
Дебет 60.02 Кредит 51 960 000 Перечислен аванс поставщику, в т.ч. НДС 20%
Дебет 68.02 Кредит 76.ВА 160 000 Принят к вычету НДС с аванса (данная сумма отражается в Налоговой Декларации по НДС: раздел 3, строка 130; счет-фактура отражается в разделе 
Бухгалтерские проводки (следующий квартал):
Дебет 10 (41, 20, 26 и т.д) Кредит 60.01 250 000 Поступили материалы (товары, работы, услуги) от поставщика
Дебет 19.03 (19.04) Кредит 60.01 50 000 Входящий НДС
Дебет 60.01 Кредит 60.02 300 000 Зачет аванса
Дебет 68.02 Кредит 19.03 (19.04) 50 000 Принят к вычету НДС от поставщика (данная сумма отражается в Налоговой Декларации по НДС: раздел 3, строка 120; счет-фактура отражается в разделе
Дебет 76.ВА Кредит 68.02 50 000 Восстановлен НДС с аванса (данная сумма отражается в Налоговой Декларации по НДС: раздел 3, строка 090)
В следующих периодах, когда пройдет поступление от поставщика на оставшуюся сумму 660 000, также будет принят к вычету входящий НДС 110 000 и восстановлен оставшийся НДС с аванса 110 000.
Таким образом, при использовании налогоплательщиком своего права на вычет НДС с аванса, сумма НДС к уплате уменьшается в том налоговом периоде, в котором данный вычет был произведен, а в последующих периодах НДС, выставленный поставщиком, на итоговую сумму НДС к уплате не влияет, так как производятся парные операции на одинаковые суммы: «Вычет НДС по отгрузочным документам поставщика» + «Восстановление НДС с аванса».
76 счет бухгалтерского учета
Для учета операций с контрагентами используют счета из раздела 6 Плана счетов. Например, счет 60 — для учета расчетов с поставщиками, 62 — для учета расчетов с заказчиками, 66 и 67 — для учета расчетов с кредиторами, 68 — для учета расчетов по налогу на прибыль с ФНС и так далее. Но некоторые ситуации нельзя отнести ни на один из этих счетов, для таких расчетов используют счет 76.
Примеры операций на счете 76
На 76 счете хранится информация об операциях с дебиторами и кредиторами, которую нельзя разнести по счетам 60-75. Сюда попадают следующие расчеты:
Все расчеты на 76 счете обычно носят несистематический характер. Такие операции организации осуществляют гораздо реже, чем проводят расчеты с покупателями, поставщиками, банками и налоговой.
Характеристика счета 76
Счет 76 — активно-пассивный. Остаток по счету может быть и дебетовый, и кредитовый. По дебету отражают как рост дебиторской задолженности, так и погашение кредиторской. По кредиту фиксируют либо рост кредиторки, либо погашение дебиторки.
Остаток по дебету отражают в бухбалансе по строке 1230. А по кредиту — в строке 1520.
Субсчета к счету 76
В инструкции к Плану счетов перечислено четыре субсчета, которые организация может открыть к этому счету:
Это не закрытый перечень, организация вправе открывать дополнительные субсчета. Главное — зафиксировать их использование в рабочем плане счетов. Например, плательщики НДС открывают следующие субсчета:
Еще можно выделить отдельный субсчет для учета лизинговых операций, полученных банковских гарантий, выданных обеспечений и так далее.
Аналитика по счету 76
На счете 76 фиксируют много разнообразных операций, поэтому аналитика зависит от субсчета. Например:
Основные проводки по счету 76
Из-за своей универсальности счет 76 корреспондирует почти со всеми счетам бухгалтерского учета по дебету и по кредиту. В таблице мы собрали основные проводки, с которыми сталкивается большинство организаций.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 20 / 23 / 25 | 76 | Расходы на страхование отнесены на производство. |
| 50 / 51 / 52 | 76 | Получено страховое возмещение. Поставщик выплатил предъявленную по претензии пеню или штраф. Поступили причитающиеся дивиденды. |
| 68.02 | 76.ВА | Принят к вычету НДС по авансу поставщику. |
| 70 | 76 | Депонирована зарплата. |
| 76 | 10 / 41 | Списаны материалы из-за страхового случая. Выявлена недостача материалов от поставщика, выявленная после приемки. |
| 76 | 28 | Поставщик признал штраф за возникший по его вине брак в производстве. |
| 76 | 50 | Выдана из кассы депонированная заработная плата. |
| 76 | 50 / 51 / 52 | Погашена предъявленная к уплате сумма. |
| 76 | 60 | Поставщику начислена сумма пени или штрафа по претензии за нарушение условий договора. |
| 76.АВ | 68.02 | Начислен НДС с аванса от покупателя. |
| 76 | 73 | Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая выплате сотруднику. |
| 76 | 91 | Сумма неустойки по претензии к поставщику отнесена в состав прочих доходов. Начислено страховое возмещение. Получен доход в виде дивидендов от другой организации. |
Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Начисляйте пени, учитывайте расчеты по страхованию и лизингу, депонируйте заработную плату. Всем новичкам дарим пробный период на 14 дней.
Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС
Применение вычета НДС по авансам поставщику
Положения п. 12 ст. 171 НК РФ предоставляют налогоплательщику право применения налогового вычета сумм НДС, входящих в состав перечисленных поставщикам авансов. Обязательными условиями применения вычета являются следующие моменты (п. 9 ст. 172 НК РФ):
Принятие к вычету делается на полную сумму налога, указанную в счете-фактуре на аванс, выданном поставщиком (п. 12 ст. 171 НК РФ), с восстановлением сумм этого налога на дату частичного или полного закрытия аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Важно! КонсультантПлюс предупреждает:
Если вы перечислили аванс в одном квартале, а счет-фактуру получили в другом, то принять к вычету НДС вы можете.
Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Также о процедуре вычета по авансам выданным читайте в материале «Принятие к вычету НДС с выданных авансов».
При получении счета-фактуры от поставщика по каждому выданному авансу на сумму относящегося к нему НДС делается бухгалтерская проводка:
где 76/ВА – субсчет учета НДС по выданным авансам.
Общая сумма налога, подлежащая включению в вычеты, отраженные в декларации по НДС за соответствующий налоговый период, определяется как оборот по кредиту субсчета 76/ВА в корреспонденции с дебетом субсчета 68/02 за этот период.
В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету по авансам, перечисленным поставщику, отражается в разделе 3 по строке 130 (п. 38.12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
ВНИМАНИЕ! С отчета за 3 квартал 2021 года декларацию по НДС нужно оформлять на новом бланке, в ред. приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@.
Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Подробнее о заполнении данной строки читайте здесь.
Восстановление НДС по авансам поставщику
Восстановление налога по перечисленным поставщикам авансам происходит в моменты, когда аванс по одной из приведенных ниже причин закрывается (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
1. Получены документы поставщика по поставке, произведенной в счет ранее оплаченного аванса или его части.
2. Аванс полностью или частично возвращен поставщиком.
3. Изменено назначение платежа, и он перестал квалифицироваться как аванс в счет будущей поставки.
4. Произведено списание суммы незакрытого аванса на финансовые результаты.
5. Аванс учтен при зачете взаимных требований.
Необходимость восстановления НДС не для всех перечисленных случаев является бесспорной. Подробнее об этом — в материалах:
Однако в некоторых случаях отказ от восстановления налога, скорее всего, повлечет за собой споры с налоговыми органами.
При восстановлении на сумму НДС, арифметически (по соответствующей налоговой ставке в формуле расчета) отвечающую сумме закрытого аванса, делается бухгалтерская проводка:
где 76/ВА – субсчет учета НДС по выданным авансам.
Общая сумма налога, восстановленная за налоговый период и подлежащая включению в декларацию по НДС, определяется как оборот по дебету субсчета 76/ВА в корреспонденции с кредитом субсчета 68/02 за этот период.
Порядок заполнения строки 090 декларации по НДС
Общая сумма НДС с закрытых за отчетный период авансов, перечислявшихся поставщику, отражается по строке 090 раздела 3 декларации по НДС, имеющей название «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации».
Сумма строки 090 входит составной частью в сумму по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» (ст. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС).
Сумма по строке 080, в свою очередь, учитывается в итоговой сумме налога, отражаемой по строке 118 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» раздела 3 декларации по НДС (п. 38.10 Порядка заполнения декларации по НДС).
Итоги
В строке 090 раздела 3 декларации по НДС отражаются восстановленные суммы НДС, ранее принятые к вычету при перечислении поставщику аванса и получения от него счета-фактуры. Восстанавливается ранее принятый к вычету НДС с авансов в случае:
В учете восстановление НДС отражается обратной проводкой: Дт 76/ВА Кт 68/02.
Проверка декларации по НДС в 2021 году
Зачем проверять декларацию по НДС
Сейчас бухгалтерские программы заполняют декларацию автоматически на основании внесенных данных. Но отправлять в инспекцию непроверенную декларацию не стоит.
Предварительная проверка декларации поможет избежать переплаты или неуплаты НДС, и спасет от необходимости сдавать уточненные декларации.
Проверка декларации по НДС по счетам бухгалтерского учета
В первую очередь декларацию проверяют по счетам бухгалтерского учета. Для этого формируют оборотно-сальдовые ведомости и проводят анализ по следующим счетам:
Проверяем счет 19
Начинаем с анализа проводок Дт 68.02 Кт 19. Сумма по этим проводкам — это сумма НДС, предъявленная к вычету. В декларации это число должно отражаться в строке 120 Раздела 3.
Проверяем счет 76
Анализируем проводки Дт 76.АВ Кт 68.02. Здесь мы видим НДС, исчисленный с полученных авансов от покупателей. Сумма по дебету 76.АВ попадает в строку 070 Раздела 3 декларации. Кроме того, есть еще проводки Дт 68.02 Кт 76.АВ. Это сумма НДС с зачтенных авансов от покупателей. Кредитовый оборот 76.АВ должен попасть в строку 170 Раздела 3.
Проверяем счет 90.03
Смотрим проводки Дт 90.03 Кт 68.02. Это сумма НДС, начисленная с реализации. Данные проводки смотрите в разрезе применяемых ставок по НДС. Если вы используете только ставку 20 %, эту сумму вы увидите в строке 010 Раздела 3 Декларации по НДС.
Проверяем счет 62
Информация по счету 62 должна соотноситься с оборотами по другим счетам и соответствующим строками в декларации. Чтобы проверить соотношение, воспользуйтесь формулами:
Проверяем счет 60
По этому счету проверьте лишь одно соотношение:
Кт 60 * 20/120 = Дт 19.03, что в свою очередь должно быть равно строке 120 Раздела 3.
Проверяем счет 68.02
Сравниваем дебетовые и кредитовые обороты счета 68.02. Остаток по кредиту — это сумма налога к уплате. Она фигурирует в строке 200 Раздела 3. Остаток по дебету — это НДС к возмещению. Его отражают в строке 210 Раздела 3.
Проверяем проведение всех документов покупок и продаж
Проверить, что проведены все документы реализаций и покупок. Если не будет хватать документов продаж, вы занизите сумму налога к уплате в декларации. Если не будут проведены документы покупок, вы не заявите часть НДС к вычету.
Проверка Декларации по НДС по контрольным соотношениям
При проверке декларации инспектор руководствуется контрольными соотношениями. Любой налогоплательщик может узнать эти соотношения в Письме ФНС № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015 года и Письме ФНС № СД-4-3/4921@ от 19.03.2019 года.
В письме указано, какая статья нарушается при несоблюдении соотношения, и какие меры предпримут налоговые органы.
Приведенные в письме формулы нужны для сверки показателей как внутри и между разделами 1-7 Декларации, так и в увязке с информацией из разделов 8-12. Вот некоторые из них:
На практике бухгалтеры не сверяют контрольные соотношения вручную. Все это делает учетная программа, в которой они ведут бухгалтерский учет. Иногда проверку может выполнять сервис, через который декларацию подают в налоговую.
Проверка корректности заполнения счетов-фактур
Кроме проверки контрольных соотношений и информации на счетах бухучета, обратите внимание на корректность фактур. Если этот документ заполнить с нарушениями, принять НДС к вычету будет нельзя. Правила ведения документов, применяемых при расчете НДС, закреплены в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года.
В первую очередь посмотрите корректность заполнения ИНН и КПП продавца. Для этого разработан официальный сервис ФНС. Если сервис укажет, что ИНН и КПП отсутствуют в базе, запросите у контрагента верную информацию.
Сверьте реквизиты выданных и выставленных счетов-фактур. При проверке налоговая соотносит ваши Разделы 8 и 9 Декларации по НДС с соответствующими разделами деклараций ваших покупателей и поставщиков. Если получится так, что вы указали у себя счет-фактуру от поставщика, а он у себя ее не зарегистрировал, налоговая потребует разъяснений или уточненной декларации. Эту функцию выполняет автоматизированная система АСК НДС-3. Поэтому отличие даже в одной цифре или букве в номере счета-фактуры приведет к тому, что система не найдет фактуру у покупателя или поставщика.
Сверка с налоговой по НДС
После сдачи декларации и уплаты налога сверьтесь с инспекцией. Для этого запросите у налоговой акт сверки или справку о состоянии расчетов с бюджетом. Документы готовят до 5 рабочих дней.
В акте вы увидите, совпадают ли ваши расчеты по НДС с информацией ФНС. Если все верно, акт можно подписать и передать в инспекцию. Если нет — подпишите акт с отметкой «подписано с разногласиями». После этого налоговая попросит предоставить доказательства, подтверждающие правильность ваших расчетов.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. При заполнении декларации по НДС наша программа автоматически проверяет все контрольные соотношения. А строки отчета заполняются в соответствии со счетами бухгалтерского учета. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
НДС с авансов: вычет, проводки, зачет
Аванс — это форма оплаты
Под авансом понимают предоплату за будущую поставку товаров или услуг. Аванс бывает частичным или полным. Такой способ расчетов распространен в сферах контрактного производства, строительства, продажи дорогостоящего оборудования и так далее.
Предоплата в первую очередь интересна поставщику, так как полученные деньги можно сразу направить на развитие бизнеса, а покупатель вряд ли откажется от покупки в последний момент.
НДС с полученных авансов у поставщика
Рассмотрим ситуацию с НДС, когда покупатель перечислил аванс поставщику. В течение 5 дней с момента получения предоплаты оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый отдайте клиенту, второй зарегистрируйте в книге продаж.
В фактуре укажите НДС. Для его расчета используйте формулу:
НДС = Аванс × 20/120
Ставку 20/120 меняют на 10/110, если продают товары с НДС 10 % (перечень смотрите в п. 2 ст. 164 НК РФ). Если аванс получен за поставку товаров с разными ставками НДС, то налог считайте по общей ставке 20/120.
НДС с аванса в счет передачи имущественных прав рассчитайте по формуле:
НДС = (Аванс Расходы на приобретение прав) × 20/120
Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.
Сумма аванса из счета-фактуры попадает в графу 3 строки 070 раздела 3 декларации по НДС. Сумма НДС с аванса попадает в графу 5 той же строки.
Кроме того, в бухучете строим проводку:
Дт 51 Кт 62 — покупатель перечислил предоплату;
Дт 76/62 Кт 68 — с аванса начислили НДС.
НДС с полученных авансов после отгрузки
После получения аванса происходит отгрузка. Срок между авансом и передачей товара не ограничен. Это условие обязательно фиксируйте в договоре.
При передаче товаров покупателю одновременно начислите НДС с сумм отгрузки и примите к вычету НДС, уплаченный с аванса ранее (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вычет можно сделать и с авансов из предыдущих налоговых периодов. Например, аванс получен в 1 квартале 2020 года, а отгрузка произошла во втором квартале. Тогда предъявите аванс к вычету во 2 квартале 2020 года.
При передаче товаров оформляйте «отгрузочный» счет-фактуру в двух экземплярах. Один передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж. Выданный ранее «авансовый» счет-фактуру зарегистрируйте уже в книге покупок.
Отгрузка товара сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 62 Кт 90.1 — получена выручка от продажи;
Дт 62.02 Кт 62.01 — зачтен аванс от покупателя;
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с реализации;
Дт 68 Кт 76/62 — принят к вычету НДС с аванса.
К вычету можно принять только ту часть НДС с аванса, которая соответствует НДС с отгруженных товаров. Скажем, если аванс 100 %, а отгружено только 50 % товаров, к вычету вы примете только половину НДС с аванса. Оставшийся НДС примите к вычету после отгрузки последней партии. В декларации принятый к вычету НДС укажите в графе 3 стр. 170 раздела 3.
Предоплата и отгрузка в одном квартале
Если предоплата и отгрузка произошли в разных кварталах, то в одном периоде вы начислите НДС, а в другом — примете его к вычету. На первый взгляд кажется, что в рамках одного квартала документооборот можно упростить, то есть не начислять и не принимать к вычету «авансовый» НДС. Но это не так.
Обязательно оформляйте «авансовые» счета-фактуры. Если этого не делать, вас ждут штрафы со стороны ФНС. Это расценят как нарушения, хотя бюджет ничего не теряет.
Возврат аванса покупателю
Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.
Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.
В бухучете постройте следующие проводки:
Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.
Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.
НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.
НДС с выданного аванса у покупателя
После перечисления предоплаты вы получите от поставщика «авансовый» счет-фактуру. На его основании у вас есть право принять налог к вычету. Но соблюдайте условия из п. 12 ст. 171 НК РФ:
У покупателя в бухучете при перечислении аванса должны быть следующие проводки:
Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;
Дт 68 Кт 76 — НДС с «выданного» аванса принят к вычету.
Полученный «авансовый» счет-фактуру зафиксируйте в книге покупок. НДС с аванса указывайте в строку 130 раздела 3 декларации по налогу.
Принять «авансовую» фактуру к вычету можно только в том квартале, в котором её получили. Перенести ее на будущее нельзя. Правило о переносе вычетов на срок до 3 лет на авансы не распространяется (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/67480 от 17.10.2017 года).
НДС с выданного аванса после отгрузки
В момент получения товара поставщик передаст вам «отгрузочный» счет-фактуру. В этот момент принятый ранее к вычету «авансовый» НДС нужно восстановить, а к вычету принять уже «отгрузочный» налог. Восстановление НДС происходит по алгоритму:
В бухучете покупателя в момент отгрузки строим следующие проводки:
Дт 10/41… Кт 60 — оприходованы ТМЦ;
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС из стоимости ТМЦ;
Дт 68.2 Кт 19 — НДС принят к возмещению;
Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтен аванс поставщику;
Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.
Поставщик может вернуть аванс. В таком случае его нужно восстановить в том периоде, в котором были возвращены деньги. В учете стройте следующие проводки:
Дт 51 Кт 60 — возвращена предоплата от поставщика;
Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.
Когда НДС с авансов не начисляют
НДС с авансов не начисляют в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ:
С Контур.Бухгалтерией учет НДС становится проще. Ведите учет полученных и выданных авансов, начисляйте НДС, оформляйте вычеты и зачет. Регулярно заносите операции в систему, чтобы в конце квартала получить автоматически сформированную декларацию по налогу. Ее можно будет бесплатно сдать в налоговую прямо из сервиса. Также в Бухгалтерии можно вести расчеты сотрудниками и бухгалтерский учет, формировать отчетность, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.