Счет 68. Расчеты по налогам и сборам
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учёте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет учитывает расходы организации по обозначенной статье как на внутреннем, так и на внешнем уровне.
Специфика использования счета 68 в бухгалтерском учете
Счет 68 взаимодействует главным образом со счетами 99 «Прибыли и убытки» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В первом случае налоговый вычет осуществляется на основании принятых организацией налоговых деклараций. Во втором — опираясь на утвержденную сумму подоходного налога с каждого работника.
Кроме того, счет 68 может учитывать такие виды налогов и сборов, как:
Учет ведется по каждой из налоговых деклараций. Результатом этой работы становится отражение текущих и просроченных платежей, штрафов, отложенных и рассроченных выплат.
Счет 68 может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо. Это зависит от характера налоговой задолженности. Сумма обложения учитывается на кредитовом остатке в случае невыплаты. При наличии переплаты, напротив, сальдо становится дебетовым.
При отражении налоговых операций в кредите счета 68 учитывается необходимая к уплате сумма налогов и сборов. В дебете — погашение или изменение налоговых обязательств.
Субсчета и аналитика
Субсчета к счету 67 подразделяются по способу начисления на следующие типы:
Кроме того, субсчета дифференцируются исходя из определения конкретного налога или сбора:
Предприятие имеет право использовать только те субсчета, которые соответствуют характеру её деятельности. Большинство российских компаний проводят свою налоговую деятельность по счету 68, используя только первый и второй субсчета.
Аналитический бухгалтерский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а кредитовые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетности.
Проводки
Ниже представлены типовые бухгалтерские проводки по счету 68 (дебет/кредит):
На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?
Налог на прибыль – какой счет применять для учета?
Для учета данного налога используют субсчет к счету 68. В бухгалтерской программе 1С ему присвоен номер 68.04, а к нему, в свою очередь, привязаны два субсчета: 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» и 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».
Если вы не применяете ПБУ 18/02, то вопрос, какой счет налога на прибыль использовать, решается легко: налог начисляют проводкой Дт 99 Кт 68.04.1, и сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.
Если же компания применяет ПБУ 18/02, то формирование суммы налога на прибыль осуществляется в бухучете через систему бухгалтерских проводок с участием субсчета 68.04.2. В результате на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате должна образоваться сумма, зафиксированная в декларации. Затем итоговую сумму субсчета 68.04.2 полностью закрывают на субсчет 68.04.1, где налог разделяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.
О том, на какие моменты необходимо обратить внимание при заполнении декларации, см. этот материал.
Учет налога на прибыль с применением ПБУ 18/02 и без
Когда фирма не применяет ПБУ 18/02, в ее учете доходы и расходы подразделяют на учитываемые и не учитываемые для осуществления расчета налога на прибыль, который в данном случае очень прост, как и проверка правильности его начисления: достаточно сверить бухгалтерские и налоговые регистры. Налог на прибыль при этом начисляют специальной записью.
Варианты проводок по начислению налога на прибыль и авансовых платежей, если организация не применяет ПБУ 18/02, вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разниц между бухучетом и налоговым учетом.
Важно! Рекомендация от «КонсультантПлюс»
При применении ПБУ 18/02 отдельную проводку по начислению налога на прибыль в учете делать не надо. Сумма текущего налога на прибыль складывается из следующих составляющих.
Алгоритм начисления налога смотрите в К+.
Таким образом, ответ на вопрос, какой счет налога на прибыль используется для его учета, зависит от конкретной ситуации. В любом случае, для этих целей применяется дебет счета 68.
Бухгалтерский учет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8»
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», подчиненный счету 68.04 «Налог на прибыль».
По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль. По дебету счета 68.04.1 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (включая авансовые платежи по налогу).
Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:
Проводки по начислению налога на прибыль в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.
Суммы проводок по начислению налога на прибыль рассчитываются следующим образом:
Таким образом, сумма исчисленного налога, указанная в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) за отчетный (налоговый) период, должна совпадать с кредитовым оборотом счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за соответствующий период.
Порядок отражения операций по начислению налога на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» зависит от того, применяет ли организация Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Примечание
Минфин России приказом от 20.11.2018 № 236н утвердил новую редакцию ПБУ 18/02. Применять утвержденные Приказом № 236н изменения следует с отчетности за 2020 год. Организации могут вести учет по новым правилам и ранее, например с 2019 или с 2018 года. Подробнее о ПБУ 18/02 в ред. Приказа № 236н и о поддержке в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в статье «Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8″».
Бухгалтерские проводки при начислении налога на прибыль
Если организация применяет ПБУ 18/02
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений Учетная политика (раздел Главное). Если организация применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в одно из положений:
Если в программе установлен затратный метод, то регламентная операция Расчет налога на прибыль выполняет сразу две функции: и начисление налога для уплаты в бюджет (по данным налогового учета), и расчеты по ПБУ 18/02 (по данным бухгалтерского учета).
Если же организация применяет балансовый метод, то в состав обработки Закрытие месяца включаются две отдельные регламентные операции:
В любом случае рассчитанные суммы налога на прибыль начисляются проводкой:
Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.
Одновременно суммы налога распределяются по бюджетам различных уровней.
Уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет, отражается сторнировочной записью с одновременным распределением по бюджетам:
СТОРНО Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.
Счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» специально используется в программе для обобщения информации о порядке расчета налога на прибыль организаций в соответствии с положениями ПБУ 18/02. Аналитический учет по счету 68.04.2 не предусмотрен.
Расчеты по ПБУ 18/02 включают в себя следующие операции:
Примечание
О преимуществах балансового метода и о том, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 применяется этот метод при определении временных разниц, см. статьи «ПБУ 18/02: как применяется балансовый метод в «1С:Бухгалтерии 8″» и «Применение ПБУ 18/02 и балансового метода в «1С:Бухгалтерии 8″».
Проводки, относящиеся к расчетам по ПБУ 18/02 балансовым методом, представлены в таблице.
Проводки, формируемые в программе при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02»
Дебет 99.09 Кредит 68.04.2 или
Дебет 68.04.2 Кредит 99.09.
Таким образом, после выполнения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 счет 68.04.2 всегда закрывается.
Рассмотрим на конкретном примере, как выполняются расчеты по налогу на прибыль при применении ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 и какие при этом формируются проводки.
Пример 1
В январе 2019 года в бухгалтерском учете организации отражены следующие финансовые показатели:
В регистрах налогового учета отражены следующие показатели:
Вычитаемая временная разница по виду актива «Доходы будущих периодов» составляет:
Налогооблагаемая временная разница по виду актива «Основные средства» составляет:
Рассчитаем налог на прибыль за январь 2019 года по данным налогового учета:
При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 1).
Рис. 1. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68.04.2
Выполним расчеты по ПБУ 18/02 за январь 2019 года по данным бухгалтерского учета:
При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 автоматически сформируются следующие проводки (см. рис. 2).
Рис. 2. Расчеты с применением ПБУ 18/02
На рисунках 3 и 4 представлены Анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2.
Рис. 3. Анализ счета 68.04.1
Рис. 4. Анализ счета 68.04.2
Представленные проводки и стандартные отчеты по счетам расчетов по налогу на прибыль демонстрируют, что счет 68.04.2 в программе играет сугубо техническую (вспомогательную) роль. Например, в рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль», принятой Комитетом по рекомендациям 26.04.2019 фонда «НРБУ «БМЦ»», счет 68.04.2 вообще не используется.
Если организация не применяет ПБУ 18/02
Если организация не применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Не ведется.
В этом случае при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль счет 68.04.1 корреспондирует со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» (со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи). Начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате отражается проводкой с одновременным распределением по бюджетам:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:
СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются расчеты по налогу на прибыль, если положения ПБУ 18/02 не применяются.
Пример 2
ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02 не применяет. Числовые показатели соответствуют условиям Примера 1.
В данной ситуации при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 5).
Рис. 5. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 99.01.1
Независимо от порядка применения положений ПБУ 18/02 кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за отчетный (налоговый) период совпадает:
О начислении налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. также ответ экспертов 1С (+ видео).
Если организация исполняет обязанности налогового агента
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль при выплате дивидендов предназначен отдельный счет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента». Налог с дивидендов уплачивается всегда в Федеральный бюджет, поэтому аналитический учет на счете 68.34 ведется только по видам платежей в бюджет.
Для обществ с ограниченной ответственностью начисление дивидендов и удержание налога при выплате доходов от участия можно зарегистрировать в программе автоматически с помощью документа Начисление дивидендов (раздел Операции).
В любом случае удержание налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента при выплате дивидендов должно отражаться проводкой:
Дебет 75.02 Кредит 68.34.
Счет 75.02 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для обобщения информации по выплате доходов учредителям (участникам) организации (акционерам акционерного общества, участникам полного товарищества, членам кооператива и т. п.).
Таким образом, «агентский» налог учитывается обособленно и не влияет на обороты счета 68.04.1.
1С:ИТС
Подробнее о порядке налогового и бухгалтерского учета налога на прибыль организаций см. в практическом пособии «Практический годовой отчет 2018» под редакцией д. э. н., проф. С.А. Харитонова в разделе «Инструкции по учету в программах 1С».
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:
Для сопоставления данных по налогам (пеням, штрафам), которыми располагает налоговая инспекция, с данными налогоплательщика, предназначена сверка расчетов с ФНС. Сервис 1С-Отчетность позволяет получить акт сверки расчетов с налоговой инспекцией в электронном виде в наглядной и компактной форме. Подробнее об автоматизации сверки с ФНС в программе «1С:Бухгалтерия 8» см. статью «Сверка с ФНС: автоматизация в «1С:Бухгалтерии 8″».
В периоде обнаружения ошибки нужно ввести бухгалтерские записи, распределив налог к уплате по уровням бюджета:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1
— с видом платежа Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно), рис. 6.
Рис. 6. Доначисление налога на прибыль из-за ошибки прошлых лет
Независимо от того, применяет организация положения ПБУ 18/02 или нет, при самостоятельном доначислении налога на прибыль счет 68.04.1 должен корреспондировать со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи. В этом случае расчеты по налогу на прибыль текущего года не будут затронуты.
Если причитающиеся суммы налогов уплачиваются в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, то организация должна самостоятельно исчислить и уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пеней за просрочку уплаты налогов не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).
По поводу начисления пеней в бухгалтерском учете существует две точки зрения:
Руководствуясь профессиональным суждением, организация самостоятельно определяет порядок начисления пеней и утверждает его в своей учетной политике.
Для самостоятельного начисления и уплаты пеней в программе также следует использовать документ Операция и самостоятельный вид платежа Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно).
Если организация начисляет в программе пени по дебету счета 99.01.1, то в качестве аналитики необходимо выбрать значение Причитающиеся налоговые санкции (рис. 7).
Рис. 7. Начисление пеней
В этом случае пени не занизят налогооблагаемую базу, и программа рассчитает налог в соответствии с правилами главы 258 НК РФ. Отражать постоянную разницу в ресурсе Сумма Дт ПР: 99.01.1 не требуется.
1С:ИТС
Для расчета денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в качестве пени, можно воспользоваться помощником расчета пени из раздела «Справочная информация».
Начислять налог на прибыль, а также штрафные санкции и пени по акту выездной или камеральной проверки следует вручную, используя соответствующие виды платежа:
Таким образом, в оборотах счета 68.04.1 может отражаться не только начисление и уплата налога на прибыль текущего налогового периода, но и сумма налогов, относящихся к прошлым годам, а также штрафные санкции и пени по налогу. Однако благодаря аналитическому учету, который поддерживается в программе, указанные виды платежей учитываются обособленно (рис. 8).
Рис. 8. Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
НДС в бухгалтерском учёте – проводки, примеры
Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.
Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.
Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.
Бухгалтерский учёт необходим:
— для определения прибыли и выплаты дивидендов
— для оформления заявки на кредиты и субсидии
— для привлечения инвестиций
Методы бухгалтерского учёта
При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.
Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте
При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.
Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 «НДС по приобретённым нематериальным активам», 19-3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам» и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.
Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.
Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС
Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.
Проводки по НДС. Начисление налога
Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:
Учёт входного НДС
Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.
Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах
Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.
Восстановление НДС
Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:
НДС и авансы
Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.
Подтверждающие документы
При составлении проводок по каждой операции необходимо прикладывать подтверждающие документы. Это могут быть первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, акты, накладные), банковские выписки, бухгалтерские справки и другие.
В наше время мало кто ведёт бухгалтерский учёт на бумаге, для этого используют специализированные учётные системы и бухгалтерские программы. Электронный документооборот ещё больше упрощает ведение бухучёта. Документы от контрагентов будут приходить вовремя и все операции можно фиксировать в системе с приложением файлов электронных документов, которые удобно хранить и представлять по первому требованию налоговой. Компания Такском поможет подобрать лучшее решение для перехода на электронный документооборот и в случае необходимости обеспечит интеграцию ЭДО с вашей учётной системой.