Бухгалтерский учет операций с аккредитивами
«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2013, N 12
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению приказодателя об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств, если последний представит документы, предусмотренные аккредитивом и подтверждающие выполнение иных его условий, либо предоставит полномочие другому банку на исполнение аккредитива. Рассмотрим методику учета операций с аккредитивами в кредитной организации.
Учет операций с покрытыми (депонированными) аккредитивами
Согласно ГК РФ (ст. 867 «Общие положения о расчетах по аккредитиву») в случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет приказодателя либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.
Бухгалтерский учет операций с покрытыми аккредитивами ведется на следующих балансовых счетах:
40901 «Обязательства по аккредитивам» (П) ;
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами» (П);
47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами» (А) ;
47431 «Требования по аккредитивам» (А);
90907 «Выставленные аккредитивы» (А);
90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» (А).
Если банк является эмитентом, учет операций с покрытыми аккредитивами осуществляется в следующем порядке.
В дату открытия покрытого аккредитива (совпадает с датой получения покрытия и перевода его в исполняющий банк) на сумму полученного от клиента покрытия по аккредитиву оформляется проводка:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Открытие покрытого аккредитива отражается на внебалансовом учете следующей проводкой:
Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»,
90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»
Перевод покрытия по аккредитиву в исполняющий банк отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам»
Одновременно исполнение требований и обязательств отражается проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Кт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
В дату получения извещения от исполняющего банка о перечислении средств в оплату документов по аккредитиву (об исполнении аккредитива) исполнение покрытого аккредитива отражается на внебалансовом учете следующей проводкой:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90907 «Выставленные аккредитивы»,
Если банк выполняет функцию исполняющего банка, операции с покрытыми аккредитивами учитываются в следующем порядке.
В дату получения покрытия по аккредитиву от банка-эмитента на сумму полученного покрытия оформляется следующая проводка:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
В дату исполнения покрытого аккредитива сумма покрытия отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Если же банк является банком-эмитентом и исполняющим банком одновременно, порядок учета операций с покрытыми аккредитивами будет следующим.
В дату получения покрытия (совпадает с датой открытия покрытого аккредитива) на сумму покрытия по аккредитиву оформляется проводка:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно сумма открытия покрытого аккредитива отражается на внебалансовом учете следующей проводкой:
Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»,
90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
В дату исполнения покрытого аккредитива на сумму покрытия оформляется проводка:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Одновременно сумма исполнения покрытого аккредитива оформляется на внебалансовом учете следующей проводкой:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90907 «Выставленные аккредитивы»,
90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами».
Учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами
В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива со счета, который открыт у него банком-эмитентом. Фактически в дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент не осуществляет перевод покрытия в исполняющий банк. Рассмотрим варианты условий расчетов посредством непокрытых (гарантированных) аккредитивов.
Бухгалтерский учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами ведется на следующих балансовых счетах:
40901 «Обязательства по аккредитивам» (П);
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами» (П);
47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами» (А);
47431 «Требования по аккредитивам» (А);
91414 «Полученные гарантии и поручительства» (А);
91315 «Выданные гарантии и поручительства» (П);
91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» (П).
Если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком применяется следующий порядок учета операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами.
При наличии условия в договоре по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов о предоставлении банком лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов в учете необходимо отражать сумму предоставленного лимита, а также использование предоставленного лимита. В дату предоставления лимита по выпуску непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму предоставленного лимита оформляется проводка:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий».
При отсутствии условия в договоре по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов о предоставлении банком лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов такая проводка не оформляется.
В дату открытия на сумму непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводка:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
Одновременно сумма использования лимита (части лимита) по выпуску непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводкой:
Дт 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
В дату платежа по непокрытому (гарантированному) аккредитиву (оплату осуществляет финансирующий банк) требования и обязательства банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам»
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно на сумму оплаты по непокрытому (гарантированному) аккредитиву оформляется проводка:
Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
В дату получения средств от приказодателя сумма полученных средств отражается проводкой:
Кт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам».
В дату платежа в адрес финансирующего банка (возврат средств, ранее оплаченных финансирующим банком в оплату аккредитива) сумма платежа оформляется проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Если банк выполняет функцию исполняющего банка, порядок учета операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами следующий.
В дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма непокрытого (гарантированного) аккредитива отражается на внебалансовом учете проводкой:
Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
В дату получения средств в оплату непокрытого (гарантированного) аккредитива от банка-эмитента на полученную сумму оформляется проводка:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно осуществляется бухгалтерская проводка:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
В дату исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму исполнения оформляется проводка:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Примечание. Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы, которые, в свою очередь, возмещаются плательщиком так же, как и иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива.
Учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно, при предоставлении банком постфинансирования осуществляется в следующем порядке.
Бухгалтерский учет предоставленных сумм лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов (в случае если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно) и использованию сумм лимита на счете 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» осуществляется в порядке, аналогичном учету операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком.
В дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
В дату исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива путем предоставления постфинансирования банком требования и обязательства по непокрытому (гарантированному) аккредитиву отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам»
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно сумма исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Одновременно на сумму исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводка:
Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
В дату получения средств на сумму непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется следующая проводка:
Кт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,
47431 «Требования по аккредитивам».
Если банк является исполняющим банком и подтверждающим банком одновременно, при предоставлении банком постфинансирования учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами будет следующим.
Комментарий. А.В. Левицкая, ЗАО «НТЦ ОРИОН», руководитель направления по бухгалтерскому учету банковских операций
При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент в соответствии с п. 6.28 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» вправе требовать от исполняющего банка возврата сумм выплаченных получателю средств за счет переведенного в исполняющий банк покрытия (по покрытому (депонированному) аккредитиву), возмещения сумм, списанных с корреспондентского счета, открытого в исполняющем банке, либо отказать исполняющему банку в возмещении сумм, выплаченных получателю средств (по непокрытому (гарантированному) аккредитиву).
Возврат денежных средств по аккредитиву осуществляется платежным поручением исполняющего банка с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе его дату и номер: Дт 30102, 30109, 30110, 30111, 30114 Кт 47431, 47410.
Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные исполняющим банком денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву на банковский счет плательщика, с которого ранее была списана сумма покрытия, не позднее рабочего дня, следующего за днем возврата денежных средств: Дт 40901, 40902 Кт 40501, 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40802, 40807, 40817, 40820. Списание аккредитива с внебалансового учета учитывается: Дт 99999 Кт 90907, 90908.
При этих условиях подтверждение непокрытого (гарантированного) аккредитива будет отражено в учете следующим образом.
В дату подтверждения непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму 1 млн долл. США оформляется проводка:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
В дату исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива путем предоставления банком финансирования требования и обязательства при необходимости осуществления платежа по непокрытому (гарантированному) аккредитиву в сумме 1 млн долл. США будут отражены проводкой:
Дт 47431 «Требования по аккредитивам»
Кт 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
Одновременно исполнение непокрытого (гарантированного) аккредитива в сумме 1 млн долл. США отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»
Одновременно на сумму 1 млн долл. США осуществляется следующая запись по внебалансовым счетам:
Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
В дату получения средств (определенную банком, осуществившим финансирование, как окончание периода финансирования) от банка-эмитента на сумму полученных средств (при корректном исполнении обязательства) оформляется проводка:
Дт корреспондентский счет 30114
Кт 47431 «Требования по аккредитивам».
И одновременно на сумму полученных средств в возмещение оплаты непокрытого (гарантированного) аккредитива осуществляется проводка:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
Бухгалтерский учет предоставленных сумм лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов (в случае если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно) и использованию сумм лимита на счете 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» осуществляется в порядке, аналогичном учету операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком.
В дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
В дату получения средств от приказодателя в соответствии с установленным сроком (за несколько дней до окончания периода отсрочки) поступление средств отражается проводкой:
Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».
В дату перечисления средств в исполняющий-подтверждающий банк во исполнение обязательств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву на сумму платежа оформляется проводка:
Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
Одновременно исполнение непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму платежа в адрес указанного банка отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»,
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Учет комиссий по операциям с аккредитивами
«Вопрос 2. По аккредитивным операциям банком предусмотрены комиссии:
По каким символам ОПУ учитывать перечисленные доходы?
Ответ. Комиссионное вознаграждение по аккредитивным операциям отражается в соответствии с пунктом 4.5 Приложения 3 к Положению N 302-П по символу 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».
Положение N 302-П утратило силу с 1 января 2013 г. в связи с выходом Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П, но, поскольку расчеты аккредитивами не перестали быть одной из форм безналичных расчетов, по нашему мнению, можно руководствоваться данным Письмом.
Выводы
Для минимизации операционных рисков при осуществлении и отражении в учете операций с аккредитивами считаем, что банку целесообразно:
47431 счет в банке
Прочие активы и пассивы
Расчеты по отдельным операциям и корректировки
(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Расчеты по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям
(в ред. Указания Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Расчеты по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям
(в ред. Указания Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Указания Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Указания Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты
Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
Требования по аккредитивам с нерезидентами
Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц
Операции по продаже и оплате лотерей
Операции по продаже и оплате лотерей
Платежи по приобретению и реализации памятных монет
Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты
Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения
Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения
Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств
Расчеты с организациями по наличным деньгам (СБ)
Расчеты с организациями по наличным деньгам (СБ)
Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)
(введено Указанием Банка России от 15.02.2018 N 4722-У)
Обязательства по прочим операциям
Требования по прочим операциям
Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)
(введено Указанием Банка России от 15.02.2018 N 4722-У)
Резервы на возможные потери
Обязательства по уплате процентов
Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам
(в ред. Указания Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Требования по аккредитивам
Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Прочие доходы, связанные с предоставлением (размещением) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по прочим доходам, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по процентам по предоставленным (размещенным) денежным средствам
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по предоставлению денежных средств
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, увеличивающая стоимость обязательства по договору банковской гарантии, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, увеличивающая стоимость обязательства по договору по предоставлению денежных средств, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, уменьшающая стоимость обязательства по договору банковской гарантии, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, уменьшающая стоимость обязательства по договору по предоставлению денежных средств, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, уменьшающие стоимость обязательств по договору банковской гарантии
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по процентам
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по выданным банковским гарантиям и обязательства по предоставлению денежных средств
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по выданным банковским гарантиям
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по выданным банковским гарантиям
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Обязательства по предоставлению денежных средств
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов
по депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц
по депозитам и прочим привлеченным средствам физических лиц
по процентам по депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц
по процентам по депозитам и прочим привлеченным средствам физических лиц
по депозитам индивидуальных предпринимателей
по процентам по депозитам индивидуальных предпринимателей
Операции финансовой аренды
(в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 N 4965-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Вложения в операции финансовой аренды
(в ред. Указания Банка России от 12.11.2018 N 4965-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Вложения в приобретенные права требования
(см. текст в предыдущей редакции)
Резервы на возможные потери
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировка резервов на возможные потери
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, увеличивающие стоимость приобретенных прав требования
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Корректировки, уменьшающие стоимость приобретенных прав требования
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, увеличивающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, уменьшающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, увеличивающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Переоценка, уменьшающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Затраты по приобретенным правам требования
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Прочие доходы по операциям по приобретению прав требования
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по расходам по приобретенным правам требования
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Расчеты по прочим доходам по операциям по приобретению прав требования
(введено Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4555-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к кредитным организациям
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к банкам-нерезидентам
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к Минфину России
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к финансовым органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к негосударственным финансовым организациям
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к негосударственным коммерческим организациям
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к негосударственным некоммерческим организациям
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к индивидуальным предпринимателям
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
(введено Указанием Банка России от 19.05.2020 N 5460-У)
Активы, переданные в доверительное управление
Активы, переданные в доверительное управление