Опции темы
Поиск по теме
Если ИП-у делается перевод со счета 47422 (это спецсчет некредитной организации), то это платеж от резидента или нерезидента? Или по номеру 47422 непонятно?
С другой стороны, если это спецсчет, то тогда должно быть очевидно, что некредитная организация просто транзитом переводит деньги от другого плательщика. Или это не так?
И главный вопрос: если ООО НКО переводит ИП-у деньги со счета 47422 (при этом изначально деньги этому ООО НКО поступили от нерезидента), нужно ли ИП проходить валютный контроль?
Storn, прекрасно определяется нерезидент по номеру счета
Аноним, это счет вообще должен быть кредитной организации. Хотя иногда бывают странные использования счетов из плана банковских счетов. Но однозначно это не счет нерезидента
И если деньги переводит Вам некое ООО (или НКО, Вы как-то странно написали 
), то неважно от кого это самое ООО получило деньги, Вас это совершенно не касается
Аноним, а у Вас расчетный счет в этой некредитной организации?
Во-первых, это не счет некредитной организации, а внутренний счет банка по прочим операциям.
Во вторых, поскольку это счет банка, выяснить только по номеру, что за операцию, или какое поручение клиента выполнял банк, нельзя.
Нет, как раз номер счета много рассказывает.
Только вот ответа на Ваш вопрос он не дает.
Во-первых, еще раз, со счета 47422 деньги переводит не НКО, и во-вторых, ответ на вопрос, попадаете ли Вы под валютный контроль, надо искать в сути этой операции, а не номере счета.
Какими бы они странными ни были, но к счетам 474 это врядли относится, поскольку это внутренние счета банка, используемые обычно в операциях по поручениям клиентов.
Американская компания переводит деньги российской «ООО НКО Рапида» (в реквизитах почему-то ООО и НКО вместе пишутся).
Потом это ООО НКО переводит в рублях российскому ИП на его счет в банке, виден такой странный номер счета с 47422.
Вроде бы перевод от российского ООО НКО, поэтому валютный контроль не нужен.
Но вот такой вот странный счет, не может ли такой необычный счет свидетельствовать о том, что эта ООО НКО по сути лишь транзитом переводит деньги от американского нерезидента?
Ну тут явно идет аббревиатура чего-то другого, нежели общества с ограниченной ответственностью. Но к делу это мало относится
У Вас договор с этим ООО НКО? Значит никакого валютного контроля
Это все правильно, тут имеет место нестандартная схема расчетов.
Вообще-то счет это никак не может свидетельствовать.
В данном случае, если это счет отправителя, то он лишь свидетельствует о том, что банк выполняет поручение клиента.
Но Вы упорно не даете информации о том, что за договор у Вас с этим ООО, или клиентом.
Аббревиатура то правильная, небанковская кредитная организация. Она может быть и ООО.
Не факт.
Это для нес несколько нестандартная схема перевода, и я бы стал так категорично заявлять.
Причем тут скрыта не только операция этого ООО по получению средств из-за рубежа, но и, скорее всего еще и операция банка по конвертации валюты и поручение клиента перевести результат конвертации на счет получателя, почему и используется счет 47422.
Да и вопрос правильне перенести в банковский раздел, банкиры лучще разжуют.
Это ж платежная система Рапида ))
Да. как-то не соотнес, что автор реальные реквизиты дал. 
Но сути то сказанного выше это не меняет.
Рапида, как НКО, ведет учет, как и любой банк, по 302-П, и судя по счету, для нее это тоже нетиповая операция.
И, как я понимаю, автор не является ни клиентом Рапиды, ни получателем платежей. По крайне мере договор с Рапидой у него врядли есть.
Или автор чего то не договаривает. По крайней мере заданные вопросы он проигнорировал. 
Но одно для меня почти несомненно. Врядли приведенная схема является схемой ухода от валютного контроля, и врядли сие есть дырка в законе, а посему валютный контроль скорее всего должен быть.
Я зарегистрирован на сайте рапидаонлайн, но никаких бумажных договоров у меня нет. Но они и без бумажных договоров переводят деньги.
Сама Рапида на такой вопрос отвечает вот так:
«Ув. представитель системы Рапида. Я ИП. Возможно ли заключение с Вами бумажного (агентского?) договора при переводе средств с Адсенса-Рапида на р/с в банке, для предоставления его банку или налоговой инспекции.
Спасибо»
Достаточно острый вопрос.
Я не буду вдаваться в тонкости наших взаимоотношений с Google, но из сути которых основное, что Вам нужно понять это платежи от Google осуществляются в адрес физических лиц и только так. Даже если платеж в итоге попадает на счет ИП, он попадает туда из кошелька физ лица.
Поэтому, отвечая на Ваш вопрос, нет, мы такого договора заключить просто не сможем. НО! Мы предоставляем справку, от НКО Рапида о совершении перевода от Google в адрес физического лица, которую вы можете приложить к своей декларации. Шаблон такого заявления прикрепил к посту. Заказывать его можно по обращению в Support Рапиды.
BorisG, то есть бумажный договор они не дают. Дают какую-то справку.
На сайте у них есть публичная оферта, но это про другое.
В принципе, многие люди так работают. Но насколько это правильная схема? Не может быть так, что в один прекрасный день с меня спросят что-нибудь.
Вопрос: Допустимо ли использование балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» для учета денежных средств, поступивших от клиентов – юридических лиц, в целях дальнейшего их перевода в адрес физических лиц на основании электронного реестра в рамках «зарплатных проектов». (Дата ответа ЦБ РФ: 15 января 2014 г.)
Ответ: При отражении в бухгалтерском учете операций по переводу денежных средств, поступивших от юридического лица в пользу нескольких физических лиц подтверждающим первичным документом является платежное поручение клиента с приложенным к нему реестром.
При этом бухгалтерские записи осуществляются по дебету корреспондентского счета банка в общей сумме и кредиту банковских счетов клиентов физических лиц на основании реестра с оформлением мемориального ордера в соответствии с пунктом 4 Указания Банка России от 29.12.2008 № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера».
В соответствии с пунктом 1.8 Положения Банка России 19.06.2012 года № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» кредитные организации самостоятельно определяют и утверждают во внутренних документах порядок извещения клиента о зачисленных на его счет сумм переводов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с переводом денежных средств, осуществляемых в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России, изложен в Положении № 385-П, при этом применение счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям», в качестве транзитного не предусмотрено.
Бухгалтерский учет в банке (вопрос-ответ)
По технологии банк в начале рабочего дня, следующего за днем получения наличных держателями банковских карт в банкомате, направляет для обработки в процессинговый центр электронный журнал, который формируется по всем операциям, совершенным в банкомате в течение предыдущих суток (с 0 до 24 часов). Реестр платежей, сформированный процессинговьм центром, поступает в банк на второй-третий день от даты совершения операции в банкомате.
Возможно ли отражение по счетам бухгалтерского учета банка сумм выданных наличных в банкомате на основании электронного журнала рабочим днем, следующим за днем совершения операции?
Возможно ли отражение операций по выдаче наличных в банкомате по счету 47423 на основании электронного журнала до момента получения реестра платежей из процессингового центра, позволяющего произвести операции по счетам держателей карт?
Основываясь на комментариях Департамента методологии и организации расчетов Банка России к Положению №23-П от 9.04.1998 и Указаниям №276-У и №277-У от 3.07.1998 (журнал «Деньги и кредит», 1998, №11), считаем, что отражение в бухгалтерском учете банка операций по выдаче его клиентам наличных денежных средств в банкомате с использованием банковских карт на основании электронного журнала (до момента получения реестра платежей из процессингового центра) возможно с использованием балансового счета 47423 «Требования банка по прочим операциям».
Согласно п. 1.12.5. Положения №205-П от 5.12.2002, регламентирующему принцип своевременности отражения операций, суммы выданных наличных денежных средств в банкомате должны быть отнесены на счет 47423 в день совершения операции.
Операции доверительного управления
? Возможно ли проведение расчетов с контрагентами по внебиржевым сделкам со счета доверительного управления в ЗАО РП ММВБ, так же минуя этот счет?
Согласно п. 4.3. Инструкции Банка России №63 от 2.07.1997 бухгалтерский учет операций по доверительному управлению осуществляется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.
В соответствии с п. 8.17. части II «Характеристика счетов» Положения Банка России № 205-П от 5.12.2002 для проведения банками, выступающими в качестве доверительных управляющих, расчетов по указанной деятельности открываются текущие счета на балансовом счете 40701 «Счета финансовых организаций».
Кроме того, Положение №205-П (согласно характеристике балансового счета 30403) предусматривает открытие банкам — доверительным управляющим лицевых счетов балансового счета 40701 в расчетном центре ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям доверительного управления на организованном рынке. Поэтому открытие кредитной организации — доверительному управляющему лицевого счета на балансовом счете 40701 в ЗАО РП ММВБ правомерно. При этом разрешается перечислять средства на счет доверительного управляющего в ЗАО РП ММВБ, минуя счет, открытый в учреждении Московского ГТУ Банка России.
Проведение расчетов с контрагентами по внебиржевым сделкам со счета доверительного управляющего в ЗАО РП ММВБ, минуя счет, открытый в учреждении Московского ГТУ Банка России недопустимо, исходя из характеристики данного балансового счета, открываемого доверительному управляющему в расчетном центре ОРЦБ для проведения расчетов на организованном рынке.
Взаимозачет по межбанковским сделкам
Имеет ли право банк для ускорения расчетов по корреспондентским счетам производить взаимозачет требований и обязательств с кредитными организациями по разным типам сделок на межбанковском рынке на одну дату расчетов:
Поскольку в приведенных примерах обязательства и требования являются однородными, полагаем, что проведение интересующих вас операций зачета взаимных требований и обязательств правомерно.
Обращаем ваше внимание, что в бухгалтерском учете такой взаимозачет осуществляется прямой корреспонденцией соответствующих балансовых счетов по учету подлежащих зачету сумм без использования каких-либо промежуточных счетов.
Об использовании счетов 47422 и 47423
? Обязательно ли к парным счетам открывать одинаковое количество лицевых счетов? Например, если на счете 47422 открыт лицевой счет для учета остатков по закрытому счету клиента, следует ли открывать парный ему лицевой счет на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям»?
? Правомерно ли учитывать остатки по закрытому счету клиента на балансовом счете 47422, учитывая, что согласно п. 3 ст. 859 «Расторжение договора банковского счета» ГК РФ остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента?
Страховые взносы за пользование депозитными ячейками следует учитывать на счетах по учету прочих привлеченных средств физических или юридических лиц.
Учет остатков по закрытому счету клиента возможен на б/с 47422, например, при возврате платежа. Однако правомерность учета средств на этом счете возможно оценить только исходя из конкретной ситуации.
Зачисление на «пластиковый» счет
Как следует из содержания пункта 1.6 Инструкции Банка России №27 от 27.02.1995 (с последующими дополнениями и изменениями), все операции, перечисленные в этом пункте (то есть и прием наличной иностранной валюты от держателя банковской карты с целью зачисления их на его счет) расцениваются как валютообменные. Это значит, что на порядок их совершения и оформления, помимо требований Положения №199-П, распространяются и требования раздела 9 Инструкции №27.
Ответы подготовлены специалистами
Управления организации учета, отчетности
и расчетов МГТУ Банка России
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БАНКОМ СЧЕТОВ №№ 47422 И 47423
Банк России не видит необходимости в использовании счетов N N 47422 и 47423 при совершении кредитными организациями операций, перечисленных в письме Ассоциации российских банков. Альтернативным предложением Банка России является более широкое использование банками в своей практике процедуры безакцептного списания денежных средств с банковского счета клиента (на основании п. 2 ст. 854 Гражданского кодекса Российской Федерации) в целях удовлетворения требований банка.
Об этом Письмо ЦБ РФ от 27.11.2002 N 18-2-2-7/2563.
Проведенное обсуждение еще раз подтвердило, что нет необходимости внесения изменений в характеристику балансовых счетов N 47422 »Обязательства банка по прочим операциям» и N 47423 »Требования банка по прочим операциям», так как их применение в качестве дополнительных счетов при проведении банковских операций неправомерно.
Согласно п. 1.3 ч. I »Общая часть» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61 кредитная организация самостоятельно разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации с утверждением в учетной политике, которая должна быть основана на Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и обеспечивать своевременную обработку документов, наведение необходимых справок и проведение указанных сумм по соответствующим счетам.
Организация документооборота с применением счетов N N 47422, 47423 не ускоряет, а замедляет процесс бухгалтерского оформления операций, поскольку ведет к существенному увеличению количества бухгалтерских проводок и повышает трудоемкость проводимых операций. Применение указанных счетов также не ускоряет получение информации по невыясненным реквизитам в платежных документах и не дает возможности обеспечить контроль за правильностью и своевременностью зачисления средств по назначению.
Кроме того, согласно действующему порядку кредитные организации не имеют права вносить изменения в расчетные документы клиентов. Однако при использовании счета N N 47422/47423, который клиент, исходя из условий договора, указывает в платежном поручении, банк выписывает мемориальные ордера и самостоятельно проводит денежные средства с этих счетов по назначению.
В соответствии с принципами организации и ведения бухгалтерского учета в основе любой бухгалтерской записи должна лежать проводимая организацией экономическая операция. Использование же счетов N N 47422 и 47423 искажает экономическую сущность операций и может привести к негативным последствиям.
Так, из письма Ассоциации российских банков следует, что в банках-кредиторах аналитический учет операций по исполнению клиентами-заемщиками обязательств по кредитному договору ведется сначала на балансовом счете N 47422 (в разрезе кредитных договоров, клиентов-заемщиков и видов осуществляемых заемщиками платежей), а затем на балансовом счете по учету предоставленных кредитов.
Если денежные средства, поступившие от клиента-заемщика в погашение кредита, сначала отражаются банком-кредитором на счете N 47422, а затем в какой-то момент времени, самостоятельно выбранный банком-кредитором (независимо от платежных инструкций клиента-заемщика), списываются со счета N 47422 на счет по учету предоставленных кредитов, то происходит искусственный разрыв операции погашения кредита на две бухгалтерские операции.
Исходя из вышеизложенного суммы, поступающие в пользу кредитной организации с указанием номера счета, следует зачислять на счета, указанные в расчетных документах в соответствии с экономическим содержанием операций.
Например, при оформлении заемщиком платежных поручений на перечисление денежных средств в погашение задолженности по кредитному договору номер счета должен быть указан с учетом требований Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П »О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», Положения Банка России от 26.06.1998 N 39-П »О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях N 61.
Для учета сумм, поступающих в пользу кредитной организации без указания номера счета получателя, может быть использован балансовый счет N 47416 »Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения», что не противоречит характеристике данного счета, изложенной в Правилах N 61: учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Бухгалтерский учет с 1 января 2019 года: практические вопросы
«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2018, N 12
Как правильно перенести остатки, учитываемые на счетах 47422 и 47423, на новые счета в первый рабочий день 2019 года? Как отражать расходы (доходы) будущих периодов? Как вести учет пополнения и частичного снятия со вклада, а также рассчитывать ЭПС для вкладов, когда нет возможности спрогнозировать будущие денежные потоки? Изменится ли учет безвозмездного финансирования с 1 января 2019 года? В статье даны ответы на эти и другие вопросы, которые чаще всего задают аудиторам кредитные организации в связи с переходом на ведение бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Особенности учета остатков на счетах 47422 и 47423 с 1 января 2019 года
Письмо Банка России N ИН-18-18/21 предусматривает перенос с 1 января 2019 г. части остатков, учитываемых на счетах 47422 и 47423, пример которого представлен в табл. 1.
Информационное письмо Банка России от 23.04.2018 N ИН-18-18/21 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу с 1 января 2019 года нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету».
Пример переноса остатков на счетах 47422 и 47423 с 01.01.2019
Номер и наименование счета, с которого остаток подлежит переносу
Номер и наименование счета, на который остаток подлежит переносу
Часть остатков счета 47422 в виде задолженности по прочим доходам, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств
47441 «Прочие доходы, связанные с предоставлением (размещением) денежных средств»
Часть остатков счета 47422 в виде задолженности по прочим расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам
47442 «Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам»
Часть остатков счета 47423 в виде задолженности по затратам по финансовым обязательствам и финансовым активам
47440 «Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам»
Часть остатков счета 47423 в виде задолженности по прочим доходам, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств
47443 «Расчеты по прочим доходам, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств»
Часть остатков счета 47423 в виде задолженности по вознаграждениям (комиссиям) за выдачу банковских гарантий
47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Часть остатков счета 47423 в виде предварительных затрат по выбытию (реализации) ценных бумаг
50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг»
Следовательно, с 1 января 2019 г. данные комиссии подлежат переносу на новые счета.
Если банк оказывает услугу, выручка по которой подпадает под действие МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», то есть финансовый инструмент отсутствует на балансе банка, применяются счета 47423 и 47422 (например, требования по расчетно-кассовому обслуживанию, аренда банковских ячеек и сейфов и т.п.).
Стоит отметить, что на счетах 47441 и 47443 будут отражаться комиссии по кредитам вне зависимости от того, относятся ли они к процентным или операционным доходам.
Также согласно новой редакции Положения N 579-П на счете 458 будет учитываться не только просроченная задолженность по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, но и просроченная задолженность по прочим банковским операциям и сделкам.
Поэтому с 1 января 2019 г. все просроченные комиссии должны отражаться на счете 458 с переносом резерва по данной задолженности со счета 47425 на счет 45818. Это относится и к просроченным комиссиям по гарантиям и резервам на возможные потери по ним, учитываемым на счете 478.
Также обращаем внимание, что если до 1 января 2019 г. требования по уплате комиссий по кредитам «плохих» категорий качества (IV и V) согласно требованиям Положения N 446-П нигде в бухгалтерском учете не отражались, то с 1 января 2019 г. данные комиссии необходимо будет поставить на баланс в следующем порядке:
Важно, что способ признания переходных финансовых результатов по всем видам операций должен быть один: признание либо в текущем финансовом результате, либо в финансовом результате прошлых лет.
Отметим, что Письмо Банка России N ИН-18-18/21 не предусматривает переноса на другие счета остатков, учитываемых на счете 47423, в части уступки прав требований и требований по мировым соглашениям. Поэтому, по нашему мнению, с 1 января 2019 г. реклассификация данных остатков со счета 47423 не требуется.
Также в соответствии с Положением N 605-П выручка от реализации права требования отражается на счетах по учету денежных средств либо счетах по учету требований и обязательств по прочим операциям.
Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».
Однако если банк обоснует перенос остатков на другие счета, то он вправе осуществить реклассификацию, поскольку в Письме Банка России N ИН-18-18/21 предложен примерный перенос.
Особенности отражения доходов (расходов) будущих периодов с 1 января 2019 года
С 1 января 2019 г. упраздняются счета 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов». В связи с этим у банков часто возникают следующие вопросы:
Отнесение на доходы/расходы единовременно полученной/уплаченной суммы за выполнение работ, оказание услуг независимо от периода, в котором дальнейшая работа/услуга будет выполнена/оказана, не соответствует требованиям Положения N 446-П.
Согласно требованиям данного Положения банки вправе по аналогии с порядком начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и расходов утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов (расходов) от выполнения работ (оказания услуг), исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано в том числе и тогда, когда оплата производится не ежемесячно либо сроки оплаты не совпадают с окончанием месяца.
Таким образом, с 1 января 2019 г. остатки, которые до этой даты учитывались на счетах 613 и 614, необходимо продолжать равномерно признавать в составе доходов/расходов в течение срока оказания услуги вне зависимости от получения первичных документов (актов выполненных работ, накладной). Основанием для равномерного отражения доходов/расходов являются п. 3.7 и 16.7 Положения N 446-П.
В соответствии с Письмом Банка России N ИН-18-18/21 остатки, учитываемые на счете 61403, подлежат переносу с 1 января 2019 г. на счета, указанные в табл. 2.
Пример переноса остатков на счете 61403 с 01.01.2019
Номер и наименование счета, с которого остаток подлежит переносу
Номер и наименование счета, на который остаток подлежит переносу
Часть остатка на счете 61403 в части вознаграждений (комиссий) за проведение иных банковских операций или сделок
47423 «Требования по прочим операциям»
60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Часть остатка на счете 61403 в части учета расчетов по обеспечению деятельности кредитной организации
60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям»
Согласно требованиям Положения N 611-П элементами расчетной базы резерва являются требования, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов: 47423, 60312, 60314, 60323. Следовательно, остатки на данных счетах, перенесенные с 1 января 2019 г. со счета 61403, также подлежат обязательному резервированию. Однако мы считаем, что при этом кредитные организации могут отразить в профессиональном суждении решение о признании нулевого резерва на возможные потери на основании того, что фактического обязательства контрагента перед кредитной организацией уже нет.
Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
Учет прочих доходов по финансовым активам
О включении комиссий в расчет ЭПС см. также в статье В. Грязевой «Новый учет операций по размещению денежных средств на основе принципов МСФО (IFRS) 9» в текущем номере журнала.
Согласно новому Положению N 605-П при расчете ЭПС необходимо учитывать все процентные доходы, прочие доходы, затраты по сделке, а также премии и скидки по финансовому активу, которые являются неотъемлемой частью ЭПС в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Если обратиться к МСФО (IFRS) 9, то прочими доходами, которые включаются в расчет ЭПС, являются:
Также в МСФО (IFRS) 9 содержится перечень вознаграждений, которые не являются неотъемлемой частью ЭПС финансового инструмента. К ним относятся:
Федеральный закон от 21.12.2013 N 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)».
Согласно данному Закону в расчет полной стоимости потребительского кредита (займа) не включаются:
Также обращаем внимание, что согласно требованиям Положения N 605-П если комиссия по финансовому активу несущественна, то кредитная организация вправе ее списать единовременно в дату уплаты в полной сумме (Дт 47441 Кт 70601).
Поскольку Положение N 605-П предусматривает возможность установления уровня существенности для отражения прочих доходов по финансовому активу на балансовых счетах по учету доходов, считаем, что данный уровень существенности можно применить и для включения комиссий по кредитному договору при расчете ЭПС, чтобы амортизированная стоимость актива не была завышена.
Таким образом, если комиссия признана несущественной и единовременно списана на доходы, то она не должна включаться в денежные потоки при расчете ЭПС.
Учет пополнения и частичного снятия со вклада
Поскольку пополнение вклада, расход со вклада (при соблюдении минимального остатка) не являются модификацией по МСФО (IFRS) 9, у банков возникают следующие вопросы:
Согласно Положению N 604-П при расчете ЭПС кредитная организация использует ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок погашения (возврата) финансового обязательства. В случае если отсутствует надежная оценка ожидаемых денежных потоков или ожидаемого срока погашения (возврата) финансового обязательства, при расчете ЭПС кредитная организация использует предусмотренные условиями финансового обязательства денежные потоки и срок погашения (возврата).
Положение Банка России от 02.10.2017 N 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов».
Здесь стоит отметить, что кредитным организациям необходимо при оценке ожидаемых денежных потоков разработать и утвердить методику определения и критерии надежности оценки ожидаемых поступлений или выплат по финансовому инструменту.
Учитывая, что по договору вклада, по которому закреплены только неснижаемый остаток и максимальная сумма вклада, надежно оценить ожидаемые денежные потоки невозможно, а также учитывая отсутствие конкретных дат и денежных потоков в условиях договора, неверно рассчитывать ЭПС исходя из неснижаемого остатка и максимальной суммы вклада либо из суммы первоначального взноса, которые на протяжении действия договора вклада могут существенно изменяться.
По нашему мнению, сначала кредитная организация должна оценить, соответствует ли данный вклад рыночным условиям. Если договор вклада соответствует рыночным условиям, то можно применить критерий существенности к оценке разницы между амортизированной стоимостью финансового обязательства, определенной методом ЭПС и линейным методом. Несущественность можно доказать, рассчитав с помощью линейного метода и метода ЭПС амортизированную стоимость по нескольким договорам вклада, по которым можно оценить денежные потоки.
На основе выбранных элементов банк может отразить в профессиональном суждении, что метод ЭПС применяется только к нерыночным финансовым инструментам в силу несущественности разницы между амортизированной стоимостью соответствующего рыночным условиям финансового обязательства, определенной методом ЭПС, и амортизированной стоимостью данного финансового обязательства, определенной линейным методом. Решение об отсутствии необходимости применения метода ЭПС экстраполируется на все финансовые инструменты данной группы.
Если вклад не соответствует рыночным условиям, то справедливая стоимость финансового обязательства в дату первоначального признания определяется методом дисконтирования ожидаемых потоков денежных средств по финансовому обязательству по рыночной процентной ставке или методами оценки в соответствии с МСФО (IFRS) 13. Следовательно, необходимо пересчитать балансовую стоимость вклада по рыночной ставке. Любое пополнение вклада (снятие до неснижаемого остатка), по нашему мнению, необходимо рассматривать как несущественную модификацию.
При несущественном изменении условий финансового обязательства его балансовая стоимость пересчитывается по первоначальной ЭПС и признается прибыль или убыток следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 4 «Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы»)
Кт 47445 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств»;
Дт 47450 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств»
Кт 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 4 «Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы»).
Учет безвозмездного финансирования в соответствии с МСФО
В последнее время собственники все чаще оказывают кредитным организациям помощь в виде безвозмездного финансирования для увеличения показателя капитала. Поэтому у банков сейчас возникает вопрос: изменится ли учет безвозмездного финансирования с 1 января 2019 г.?
Вспомним, что с 1 января 2016 г. полученные кредитной организацией от собственников поступления, в частности в качестве безвозмездной финансовой помощи в целях увеличения чистых активов, квалифицируются и, как следствие, признаются в бухгалтерском учете и в расчете собственных средств (капитала) согласно подходам, заложенным МСФО, и в соответствии с Положением N 446-П.
Согласно п. 29.1 Положения N 446-П кредитные организации руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, введенными в действие на территории РФ, и в соответствии с ч. 12 ст. 21 Закона N 402-ФЗ определяют в собственных стандартах экономического субъекта особенности отражения в бухгалтерском учете:
В соответствии с п. 1 Положения N 579-П при применении данного Положения кредитные организации также руководствуются МСФО, Разъяснениями МСФО, введенными в действие на территории РФ, и ч. 12 ст. 21 Закона N 402-ФЗ.
С 1 января 2016 г. в бухгалтерском учете появился новый счет 10614, на котором учитывается безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами (участниками). По кредиту счета отражается полученное безвозмездное финансирование в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и иными счетами в зависимости от вида безвозмездного финансирования. По дебету счета отражается направление сумм на погашение убытков.
Учитывая тот факт, что сейчас в банковском учете идет максимальное сближение подходов РСБУ и МСФО, считаем, что подходы в отношении использования безвозмездного финансирования, изложенные в Положении N 579-П, соответствуют подходам МСФО. Следовательно, порядок учета безвозмездной помощи от собственников с 2019 г. не претерпит изменений.
Отметим также, что при решении собрания акционеров о погашении непокрытого убытка за счет безвозмездного финансирования от акционеров к отчетности, составленной в соответствии с МСФО и РСБУ, должен быть применен единый подход. Это необходимо, чтобы не возникало дополнительных вопросов со стороны надзорных органов и пользователей отчетности.
Учет оценочных резервов по прочей дебиторской задолженности
На данный момент кредитные организации волнуют следующие вопросы в части учета прочей дебиторской задолженности:
Отметим, что требования Банка России об отражении в отчетности по РСБУ резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 распространяются с 1 января 2019 г. только на следующие финансовые активы согласно Положениям N 605-П и N 606-П:
Следовательно, в РСБУ не нужно производить оценку резервов под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 по дебиторской задолженности по операционным комиссиям по банковским операциям и сделкам, по расчетам с поставщиками, покупателями, подрядчиками. В РСБУ по данной дебиторской задолженности формируется только пруденциальный резерв в соответствии с Положением N 611-П.