Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (с изменениями и дополнениями)
Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 486-П
«О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»
С изменениями и дополнениями от:
27 декабря 2016 г., 22 марта 2018 г., 25 апреля 2019 г., 22 сентября 2020 г., 19 августа 2021 г.
ГАРАНТ:
Положением Банка России от 24 марта 2020 г. N 713-П настоящий документ признан утратившим силу с 1 января 2023 г.
О вопросах по применению настоящего Положения см. Информацию Банка России
Информация об изменениях:
1. Некредитные финансовые организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов (приложение 1 к настоящему Положению) и порядком применения Плана счетов (приложение 2 к настоящему Положению).
2. Бухгалтерский учет ведется некредитной финансовой организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
3. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у некредитной финансовой организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.
4. Бухгалтерский учет совершаемых операций некредитных финансовых организаций ведется в валюте Российской Федерации.
5. Некредитная финансовая организация ведет бухгалтерский учет операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов.
Данные синтетического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 27 декабря 2016 г. N 4247-У в пункт 6 внесены изменения
6. В Плане счетов принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.
Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, придания счету наглядности определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (приложение 3 к настоящему Положению).
Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.
7. В Плане счетов балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.
Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля над своевременным отражением операций. По состоянию на конец дня, в котором отражались операции, остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.
8. Образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
Информация об изменениях:
9. Счета «Резервы под обесценение» предназначены для учета движения формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов под обесценение. Счета являются пассивными. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы под обесценение» в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы под обесценение» в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов под обесценение отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
10. Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой некредитной финансовой организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах в отношении объектов имущества, а также других активов (требований). В приложении 2 к настоящему Положению даны минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка, и при необходимости некредитные финансовые организации в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.
Информация об изменениях:
11. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.
В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в валюте Российской Федерации, включается признак рубля «810».
Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.
Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Переоценке подлежат суммы, за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.
При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим учетом.
Все совершаемые некредитными финансовыми организациями операции в иностранной валюте должны отражаться в бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте некредитным финансовым организациям разрешается разрабатывать специальные учетные регистры.
В Плане счетов выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Понятия «резидент», «нерезидент» применяются в значении, установленном валютным законодательством Российской Федерации.
12. В разделе «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые ценные бумаги (кроме векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные некредитными финансовыми организациями ценные бумаги, производные финансовые инструменты.
Учет операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами ведется в соответствии с нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях и по бухгалтерскому учету производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями.
13. В разделе «Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам» выделены группы счетов по видам требований и обязательств: счета для осуществления клиринга, расчеты по ценным бумагам, страховые обязательства, доля перестраховщиков в страховых обязательствах, пенсионные обязательства, обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, отложенные аквизиционные доходы и расходы.
Бухгалтерский учет операций страховщиков и негосударственных пенсионных фондов по договорам, имеющим отраслевую специфику, осуществляется в соответствии с настоящим Положением и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации, и по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению.
14. В Плане счетов определены счета учета имущества некредитных финансовых организаций. Бухгалтерский учет операций с имуществом осуществляется в соответствии с настоящим Положением и нормативным актом Банка России по порядку бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях. Для осуществления контроля над реализацией (выбытием) имущества некредитной финансовой организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов специально выделены счета для их учета.
15. В Плане счетов предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков некредитной финансовой организации, использования ее прибыли.
16. В Плане счетов выделены счета для учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями и настоящим Положением.
18. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2017 года.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 27 декабря 2016 г. N 4247-У пункт 19 изложен в новой редакции
19. Настоящее Положение профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда (за исключением операций с имуществом по договору доверительного управления средствами негосударственных пенсионных фондов и страховых организаций, в отношении которых настоящее Положение применяется с 1 января 2017 года), специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда (за исключением операций с имуществом, в которое размещены средства негосударственных пенсионных фондов, и с имуществом страховых организаций, в отношении которых настоящее Положение применяется с 1 января 2017 года), клиринговыми организациями, центральными контрагентами, организаторами торговли, микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, бюро кредитных историй применяется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами применяется с 1 января 2019 года.
ГАРАНТ:
Согласно Указанию Банка России от 10 ноября 2020 г. N 5616-У настоящее Положение применяется кредитными потребительскими кооперативами, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, ломбардами с 1 января 2022 г., а операторами инвестиционных платформ, операторами информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и операторами обмена цифровых финансовых активов не применяются
Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 октября 2015 г.
Регистрационный N 39197
Установлен план счетов бухучета в некредитных финансовых организациях (НФО).
В плане, в частности, выделены счета учета имущества НФО, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков НФО, использования ее прибыли.
Приведен порядок применения плана, включающий характеристику счетов.
Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»
Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 октября 2015 г.
Регистрационный N 39197
Настоящее Положение вступает в силу с 1 января 2017 г.
Текст Положения опубликован в «Вестнике Банка России» от 29 октября 2015 г. N 94-95
Положением Банка России от 24 марта 2020 г. N 713-П настоящий документ признан утратившим силу с 1 января 2023 г.
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5890-У
Изменения вступают в силу с 1 января 2022 г.
См. будущую редакцию настоящего документа
Текст настоящего документа представлен в редакции, действующей на момент выхода установленной у Вас версии системы ГАРАНТ
Указание Банка России от 22 сентября 2020 г. N 5556-У
Изменения вступают в силу с 1 января 2021 г., за исключением изменений, которые вступают в силу с 1 января 2022 г.
См. будущую редакцию настоящего документа
Текст настоящего документа представлен в редакции, действующей на момент выхода установленной у Вас версии системы ГАРАНТ
Указание Банка России от 25 апреля 2019 г. N 5133-У
Изменения вступают в силу с 10 июня 2019 г.
Указание Банка России от 22 марта 2018 г. N 4745-У
Изменения вступают в силу с 1 января 2019 г.
Указание Банка России от 27 декабря 2016 г. N 4247-У
Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названного Положения
42317 счет бухгалтерского учета
(1).jpg "42317 счет бухгалтерского учета")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Банка России от 5 июля 2016 г. № ИН-01-18/50 “Информационное письмо о соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях”
Таблица соответствия, приведенная в приложении к настоящему письму, носит рекомендательный характер и применяется с учетом особенностей отражения конкретных фактов хозяйственной жизни, учетной политики некредитной финансовой организации, порядка применения Плана счетов НФО, а также отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций.
Настоящее письмо подлежит официальному опубликованию.
Приложение: на 11 л.
Приложение
к письму Банка России
от 5 июля 2016 г. № ИН-01-18/50
«О соответствии Плана счетов
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и
Плана счетов бухгалтерского учета в
некредитных финансовых организациях»
Таблица соответствия Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях
*(1) Счет не имеет сальдо на конец года и переносу на следующий год не подлежит.
*(2) Расчеты по имущественному и личному страхованию, в котором некредитная финансовая организация выступает страхователем.
*(3) Расчеты по депо премий и депо убытков.
*(4) Для кредитного потребительского кооператива допускается учет обязательных и добровольных паевых взносов.
*(5) Счет не используется некредитными финансовыми организациями.
*(6) Дополнительные субсчета (либо иные аналогичные), введенные некредитной финансовой организацией.
Раздел 7. Финансовые результаты
Раздел 7. Финансовые результаты
Прибыль (убыток) прошлого года
Прибыль прошлого года
Убыток прошлого года
Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы
Премии, уменьшающие процентные доходы
Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования
Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования
Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы
Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования
Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования
Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход
Доходы от восстановления резервов под обесценение
Расходы по формированию резервов под обесценение
Доходы и расходы по пенсионной деятельности
Выплаты по пенсионной деятельности
Увеличение пенсионных обязательств
Уменьшение пенсионных обязательств
Увеличение отложенных аквизиционных расходов
Аквизиционные расходы, уменьшение отложенных аквизиционных расходов
Прочие доходы по пенсионной деятельности
Прочие расходы по пенсионной деятельности
Доходы и расходы по страховой деятельности
Компенсация выплат по страхованию жизни
Прочие доходы по страхованию жизни
Прочие расходы по страхованию жизни
Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни
Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни
Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами
Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами
Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами
Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами
Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами
Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами
Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами
Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами
Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами
Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора
Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора
Доходы от операций с иностранной валютой
Расходы по операциям с иностранной валютой
Доходы от операций с драгоценными металлами
Расходы по операциям с драгоценными металлами
Комиссионные доходы и доходы от оказания услуг
Комиссионные и аналогичные доходы
Доходы от оказания услуг
Доходы и расходы по другим операциям
Доходы по другим операциям
Расходы по другим операциям
Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности
Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности
Расходы, связанные с обеспечением деятельности
Текущий налог на прибыль
Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль
Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль
Процентные доходы прошлого года
Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы
Премии, уменьшающие процентные доходы
Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования
Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования
Процентные расходы прошлого года
Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы
Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования
Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования
Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход, прошлого года
Доходы от восстановления резервов под обесценение
Расходы по формированию резервов под обесценение
Доходы и расходы по пенсионной деятельности прошлого года
Выплаты по пенсионной деятельности
Увеличение пенсионных обязательств
Уменьшение пенсионных обязательств
Увеличение отложенных аквизиционных расходов
Аквизиционные расходы, уменьшение отложенных аквизиционных расходов
Прочие доходы по пенсионной деятельности
Прочие расходы по пенсионной деятельности
Доходы и расходы по страховой деятельности прошлого года
Компенсация выплат по страхованию жизни
Прочие доходы по страхованию жизни
Прочие расходы по страхованию жизни
Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни
Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни
Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами прошлого года
Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами
Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами
Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами
Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами
Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами
Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами
Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами
Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами
Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора
Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора
Доходы от операций с иностранной валютой
Расходы по операциям с иностранной валютой
Доходы от операций с драгоценными металлами
Расходы по операциям с драгоценными металлами
Комиссионные доходы и доходы от оказания услуг прошлого года
Комиссионные и аналогичные доходы
Доходы от оказания услуг
Доходы и расходы по другим операциям прошлого года
Доходы по другим операциям
Расходы по другим операциям
Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года
Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности
Расходы, связанные с обеспечением деятельности
Налог на прибыль прошлого года
Текущий налог на прибыль
Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль
Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
План счетов бухгалтерского учета в 2021 году
В 2021 году планом счетов пользуются бухгалтеры всех организаций, ведущих учет методом двойной записи. Они выбирают счета исходя из специфики своей деятельности, открывают нужные субсчета, и утверждают рабочий вариант. Все необходимые расшифровки и комментарии оформляют в виде внутренних документов, например, бухгалтерских справок.
Кто обязан применять план счетов
План счетов бухучета (ПСБУ) и инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) обязаны применять компании всех форм собственности и организационно-правовых форм, использующие метод двойной записи. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения. Индивидуальным предпринимателям ПСБУ не нужен.
СПРАВКА. Отказаться от метода двойной записи могут микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухучета и могут сдавать упрощенную отчетность. Об этом говорится в пункте 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Единый план счетов бухгалтерского учета для ГУП и МУП
Бухгалтеру, который решил сменить сферу деятельности и перейти в бюджетную организацию, стоит порекомендовать пользоваться специализированной программой для ведения бюджетного учета. Это позволит ему быстрее разобраться в различиях и легче освоить бухучет в новой сфере.
Структура плана счетов
ПСБУ для коммерческих организаций — это схема, позволяющая зарегистрировать и сгруппировать факты хозяйственной деятельности (активы, обязательства, финансовые и хозяйственные операции и проч.).
В нем приведены счета первого порядка. Их называют синтетическими, и у каждого есть наименование и номер.
Три вида синтетических счетов:
Также в ПСБУ приведены счета второго порядка. Их называют субсчетами. Для одного синтетического счета может быть открыто несколько субсчетов.
Принцип работы с планом счетов
Организация должна выбрать те счета, которые она будет использовать в своей работе. Также нужно продумать, какие субсчета необходимо открыть исходя из специфики деятельности компании.
ВАЖНО. Организация не обязана строго придерживаться списка субсчетов. Их можно переименовывать, уточнять, объединять и исключать. Главное, чтобы с ними было удобно работать.
В итоге получится рабочий ПСБУ. Его следует закрепить в своей учетной политике. В случае, когда в течение года деятельность организации поменялась, на следующий год можно утвердить измененный вариант.
Если какая-либо хозяйственная операция является специфической, и для нее нет подходящего синтетического счета, допустимо с разрешения Минфина ввести для себя новый счет. Для этого используются номера, не задействованные в плане.
Таблица ПСБУ 2021 с расшифровкой
Счета первого порядка (синтетические)
Счета второго порядка (субсчета)