Отражение в учете учреждения ошибок прошлых лет
Как в бухгалтерском учете учреждения отражаются операции с ошибками, допущенными в прошлых отчетных периодах?
В соответствии с п. 298 Инструкции № 157н отражение учреждением бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, корректирующих финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета счета:
Счет
Содержание операций
Ошибки прошлых лет, предшествующих году их исправления
0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»
Корректировка показателя доходов прошлого года
0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»
Корректировка показателя расходов прошлого года
Ошибки прошлых лет, предшествующих году их исправления
0 401 19 000 «Доходы прошлых лет»
Корректировка показателя доходов прошлых лет, не подлежащих отражению по счету 401 18
0 401 29 000 «Расходы прошлых лет»
Корректировка показателя расходов прошлых лет, не подлежащих отражению по счету 401 28
В конце отчетного финансового года суммы показателей по счетам 0 401 18 000, 0 401 28 000, 0 401 19 000, 0 401 29 000, сформированные по итогам деятельности учреждения за год, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов – счет 0 401 30 000 (п. 300 Инструкции № 157н).
Пример 1.
В ходе инвентаризации в бюджетном учреждении была проведена сверка расчетов с контрагентами и выявлена ошибка при отражении доходов от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров в сумме 10 000 руб., которые не были отражены в прошлом отчетном (2017) году.
В текущем году учреждением выставлена претензия должнику. Указанная сумма поступила от плательщика в 2018 году и зачислена на лицевой счет учреждения.
Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о закупках и условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг отражаются по КДБ 140 в увязке с подстатьей 141 КОСГУ (Указания № 65н).
В соответствии с п. 155.1 Инструкции № 174н доходы учреждения прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных в текущем финансовом году ошибок года, предшествующего отчетному (прошлых финансовых лет), отражаются обособленно на счете 0 401 18 000 (0 401 19 000).
В бухгалтерском учете учреждения будут отражены следующие записи по отражению ошибки в поступлениях, допущенной в 2017 году:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принята к учету корректировка суммы начисленных в 2017 году штрафных санкций
КДБ 140
2 209 41 560
КДБ 140
2 401 18 141
Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения
КИФ 510
2 201 11 510
17 (подстатья 141 КОСГУ)
КДБ 140
2 209 41 660
В конце отчетного года осуществлено закрытие на финансовый результат прошлых отчетных периодов
КДБ 140
2 401 18 141
Расходы учреждения, образовавшиеся в результате выявленных в текущем финансовом году ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному, и прошлых финансовых лет), отражаются на счетах 0 401 28 000, 0 401 29 000 обособленно.
Пример 2.
В прошлом отчетном периоде учреждение не поставило на учет обязательства по оплате коммунальных услуг в сумме 12 000 руб., так как приборы учета были неисправны. В 2018 году на основании решения арбитражного суда учреждение обязано погасить поставщику указанную задолженность. Расходы осуществляются за счет приносящей доход деятельности учреждения.
На основании ст. 182 АПК РФ решение арбитражного суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном АПК РФ и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства. В законную силу решение вступает после окончания срока на апелляционное обжалование, который составляет один месяц (ст. 180, ч. 1 ст. 259 АПК РФ), либо после рассмотрения апелляционной жалобы на решение, если оно не было изменено или отменено судом апелляционной инстанции (ч. 1 ст. 267 АПК РФ).
Если учреждение добровольно не уплатит указанную сумму, то погашение задолженности будет производиться в принудительном порядке в соответствии с положениями Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ. За неисполнение судебного акта арбитражного суда органами государственной власти и местного самоуправления, организациями, их должностными лицами арбитражным судом может быть наложен судебный штраф (ч. 1 ст. 332 АПК РФ).
К сведению: исправительные записи по ошибкам прошлых лет отражаются в обособленных регистрах бухгалтерского учета (п. 299 Инструкции № 157н).
В соответствии с положениями Указаний № 65н расходы на исполнение судебных актов, предусматривающих обязательство государственного (муниципального) учреждения на оплату кредиторской задолженности по договорам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд и т. п., подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов. Таким образом, расходы на оплату коммунальных услуг отражаются по КВР 244 в увязке с подстатьей 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.
Если судебное решение принимается к добровольному исполнению, то в бухгалтерском учете учреждения отразятся следующие бухгалтерские записи по отражению кредиторской задолженности, образовавшейся в 2017 году:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принята к учету корректировка задолженности учреждения по коммунальным платежам
КРБ 244
2 401 28 223
КРБ 244
2 302 23 730
Денежные средства перечислены поставщику коммунальных услуг
КРБ 244
2 302 23 830
КИФ 610
2 201 11 610
18 (подстатья 223 КОСГУ)
В конце отчетного года осуществлено закрытие расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов
Исправление ошибок прошлых лет: что нового с 2021 года?
Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
С 01.01.2021 вводятся новые счета бюджетного учета для обособления операций, которые связаны с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Что это за счета? Каков порядок их применения? Как отразить исправления в бюджетном учете и бюджетной отчетности?
Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 СГС «Учетная политика»).
В зависимости от периода, в котором допущены ошибки, они подразделяются:
1) на ошибки отчетного периода – ошибки, выявленные в периоде (в году), за который учреждение не сформировало бюджетную отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бюджетная отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по камеральной проверке годовой отчетности, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);
2) на ошибки прошлых лет – ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).
С 01.01.2021 при исправлении ошибок, допущенных при ведении бюджетного учета в прошлых отчетных периодах, необходимо придерживаться новых правил. Рассмотрим их подробно.
Счета, применяемые для исправления ошибок прошлых лет
Согласно положениям обновленных инструкций № 157н, 162н (в редакции приказов Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н, от 28.10.2020 № 246н соответственно) порядок отражения в бюджетном учете операций по исправлению ошибок прошлых лет зависит от того:
кем выявлены ошибки (уполномоченными органами контроля или иными лицами);
в каком году допущены ошибки (в прошлом или ранее прошлого);
требуется ли при исправлении корректировка показателей финансового результата (доходов и расходов) прошлых лет или нет.
В случае если ошибки выявлены в ходе проведения контрольных мероприятий органами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной отчетности, то для их исправления применяются следующие счета:
Счета бюджетного учета
не корректирующие показатели финансового результата
корректирующие показатели финансового результата
доходы
расходы
Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному
Ошибка за иные прошлые годы
Если ошибки обнаружены иными лицами, включая работников учреждений, используются следующие счета:
Счета бюджетного учета
не корректирующие показатели финансового результата
корректирующие показатели финансового результата
доходы
расходы
Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному
Ошибка за иные прошлые годы
Обратите внимание: счета, применявшиеся до 01.01.2021 для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (1 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 1 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.
Отражение исправлений в бюджетном учете
Отражать исправления прошлогодних ошибок в бюджетном учете следует в порядке, установленном положениями п. 18 Инструкции № 157н, СГС «Учетная политика», а также принимая во внимание нормы Инструкции № 162н. Также можно воспользоваться Методическими рекомендациями по применению СГС «Учетная политика», доведенными Письмом Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации), в части, не противоречащей положениям обновленных инструкций № 157н, 162н.
Ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются путем оформления дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записи с применением соответствующих счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности (п. 18 Инструкции № 157н, п. 17 Методических рекомендаций).
В зависимости от характера ошибки предлагаем использовать следующие способы ее исправления и оформления:
Характер (вид) ошибки
Способ исправления ошибки
Способ оформления ошибки
Неотражение факта хозяйственной жизни
Дополнительная бухгалтерская запись
Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документа, своевременно не отраженного в регистрах учета*
Неправильное отражение факта хозяйственной жизни
Дополнительная бухгалтерская запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись
Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документа, при принятии которого к учету была допущена ошибка*
* В бухгалтерской справке (ф. 0504833) указывается информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра учета, его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071) (п. 18 Инструкции № 157н). Записи в этот журнал вносятся на основании операций, отраженных на счетах, предназначенных для исправления ошибок прошлых лет, оформленных бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
К сведению: ошибки в электронных регистрах корректируются лицами, ответственными за их ведение. Вносить исправления, не санкционированные лицами, ответственными за составление регистров учета, нельзя.
Обороты по операциям, отраженным в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), переносятся в главную книгу (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки и внесения корректировочных записей.
По завершении года показатели счетов бюджетного учета по отражению ошибок прошлых лет подлежат закрытию на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Данные операции фиксируются в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).
Подкрепим все вышесказанное примерами из практики.
В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения контролирующими органами обнаружена ошибка, допущенная в 2020 году (в прошлом отчетном периоде): расходы на текущий ремонт оборудования в сумме 20 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение его стоимости, хотя их следовало отнести на финансовый результат текущего года (на счет 1 401 20 225). По данному нарушению составлено предписание о его устранении.
В учете были сделаны следующие ошибочные проводки:
1. Отражено увеличение стоимости оборудования в сумме 20 000 руб.:
по дебету счета 1 106 31 310 и кредиту счета 1 302 25 734;
по дебету счета 1 101 34 310 и кредиту счета 1 106 31 310.
2. Начислена амортизация (с суммы, увеличивающей стоимость оборудования) в размере 1 000 руб. по дебету счета 1 401 20 271 и кредиту счета 1 104 34 411.
В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Исправительные записи на дату обнаружения ошибки
Отражены записи методом «красное сторно» в части:
– неверного отнесения расходов по ремонту оборудования на увеличение его стоимости
– амортизации, ошибочно начисленной по объекту
Начислены расходы по ремонту оборудования
Операции по закрытию счетов в конце года (31.12.2021)
Отражено закрытие счетов:
1 401 30 000
1 304 66 731
1 304 66 831
1 401 30 000
Пример 2.
После сдачи и утверждения годовой бюджетной отчетности бухгалтер казенного учреждения выявил ошибку, допущенную в декабре 2020 года: жалюзи были приняты к учету в составе материальных запасов (счет 1 105 36 000), а не в составе основных средств (счет 1 101 38 000). Стоимость жалюзи равна 60 000 руб.
В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Исправительные записи на дату обнаружения ошибки
Отражено сторнирование ошибочной операции по включению жалюзи в состав материальных запасов (методом «красное сторно»)
Отражены вложения в жалюзи – объекты основных средств
Приняты к учету жалюзи в составе основных средств
1 101 38 310
1 304 86 831
1 304 86 731
1 106 31 310
Начислена амортизация в размере 100 %
Операции по закрытию счетов в конце года (31.12.2021)
Отражено закрытие счетов:
1 401 30 000
1 304 86 731
1 304 86 831
1 401 30 000
Отражение исправлений в бюджетной отчетности
Согласно п. 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет исправляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению субъекта учета или уполномоченного лица с формированием уточненной бюджетной отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.
К сведению: ретроспективный пересчет отчетности – это исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бюджетной отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.
Пересчет сравнительных показателей следует начинать с того года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Напомним, что ретроспективный пересчет отчетности не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого пересчета (п. 19, 33 СГС «Учетная политика»):
невозможна в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.
При этом исправлять утвержденную отчетность за прошлые годы не нужно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».
К сравнительным показателям, раскрываемым в бюджетной отчетности, относятся, в частности (п. 17 Методических рекомендаций):
показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году));
показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).
Информация об исправлении ошибок прошлых лет отражается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (п. 170 Инструкции № 191н):
в графе 6 по коду причины 03 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета;
в графе 10 по коду причины 07 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета, выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.
Сведения заполняются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).
Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного (бухгалтерского) учета подлежат закрытию при завершении года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000), отражаются в графах 6, 10 строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» указанных сведений.
Показатели бюджетной отчетности на начало отчетного периода (в любых форах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям в части выявленных ошибок прошлых лет. Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, отражающим значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей отчетности.
На основании данных сведений (ф. 0503173) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) баланса (ф. 0503130). Его показатели на начало года после изменений должны отличаться от показателей на начало отчетного года, отраженных в главной книге (ф. 0504072) за отчетный год, на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет. При этом показатели (остатки) на конец отчетного года главной книги (ф. 0504072) за отчетный год и баланса за отчетный год должны совпадать.
В случае, когда ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели.
Если однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, пересматриваются входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года (п. 33 СГС «Учетная политика»).
Отметим, что показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графы 6, 10 сведений (ф. 0503173)) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов, обязательств, доходов, расходов, отражаемых в бюджетных формах за отчетный период (п. 170 Инструкции № 191н).
Дополнительно в отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 5 или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бюджетной отчетности, при представлении отчетности отражается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика», п. 21 Методических рекомендаций):
сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в ней раскрываются сравнительные показатели;
общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможной, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.
С 2021 года ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), исправляются с применением следующих счетов:
0 304 66 000, 0 304 76 000, 0 401 16 000, 0 401 17 000, 0 401 26 000, 0 401 27 000 – если они выявлены уполномоченными органами в ходе контрольных мероприятий;
0 304 86 000, 0 304 96 000, 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000 – при обнаружении их иными лицами.
Исправления оформляются дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью с применением указанных счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности.
Счета, применяемые до 2021 года для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (счета 1 304 84 000, 1 304 94 000), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.
40128 счет бюджетного учета
Дата публикации 17.02.2021
В результате инвентаризации выявлено, что программные продукты (1С коробочная версия, неисключительное право) не отражены в бухгалтерском учете на счетах 401 50 и 01:
Какие проводки сделать для исправления ошибок прошлых лет по итогам инвентаризации в 2020 г. и как учитывать этот программный продукт с 01.01.2021 в соответствии с СГФ «Нематериальные активы»?
Как понятно из вопроса, неисключительное право на программные продукты приобретено в 2019 г. При этом расходы были начислены неверно, также неисключительное право не было учтено на забалансовом счете 01. Учитывая это, можно говорить о наличии ошибки в учете.
Инструкция № 157н предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо править расчеты, если на финансовый результат, то править его.
В рассматриваемой ситуации операции влияли на финансовый результат учреждения в части расходов, ошибка была обнаружена учреждением самостоятельно. Следовательно, исправление ошибок может отражаться с корреспонденции со счетами 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году», 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» (п. 298 Инструкции № 157н).
По операциям, не влияющим на финансовый результат, могут применяться счета 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году», счет 304 96 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» (п. 281 Инструкции № 157н).
Поскольку права пользования не были учтены и на забалансовом счете 01, также необходимо исправить ошибку по забалансовому счету. Ни Инструкцией № 157н, ни СГС «Учетная политика» не предусмотрен порядок исправления ошибок прошлых лет на забалансовых счетах. Следовательно, такой порядок необходимо определить в учетной политике.
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (п. 332 Инструкции № 157н). Соответственно, операция по исправлению ошибки прошлых лет, выразившаяся в некорректном отражении показателей на забалансовом счете, отражается в качестве увеличения и (или) уменьшения по забалансовому счету.
Таким образом, рассматриваемая ситуация в бюджетном учете учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
При этом права пользования нематериальными активами могут быть учтены на счете 111 60 при условии, что они соответствуют критериям признания в качестве нематериальных активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы» (п. 151.2 Инструкции № 157н).
В соответствии с п. 6 СГС «Нематериальные активы» неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, учитываются на балансе.
Как понятно из вопроса, срок полезного использования определен учреждением самостоятельно. В связи с этим можем полагать, что при приобретении программ срок их полезного использования мог быть указан как бессрочный или вообще мог быть не указан.
В части 11 Методических рекомендаций содержатся положения по первому применению стандарта и переходные положения. Поднятие на баланс прав пользования нематериальными активами осуществляется в 2021 г. по результатам инвентаризации.
В результате инвентаризации для программного обеспечения с неопределенным сроком полезного использования может быть установлен такой срок (п. 27 СГС «Нематериальные активы»). Он устанавливается, если можно определить период, в течение которого от актива ожидается поступление экономических выгод (полезного потенциала) исходя (п. 27 СГС «Нематериальные активы», часть 3 Методических рекомендаций):
Если на программное обеспечение будет установлен срок полезного использования, его нужно учесть с применением подстатей 352 и 452 КОСГУ (пп. 11.5.2, 12.5.2 Порядка № 209н). В такой ситуации амортизация начисляется.
Следовательно, если в результате инвентаризации на 01.01.2021 для программ срок полезного использования будет установлен как бессрочный или более 12 мес., неисключительные права на эти программы принимается к учету на счет 111 60. В ином случае такое программное обеспечение не может быть учтено на счете 111 60.
При первом применении СГС «Нематериальные активы» активы принимаются на учет на счет 111 00 по справедливой стоимости (п. 49 СГС «Нематериальные активы»). Если есть остаток на счете учета расходов будущих периодов 401 50, можно поставить актив на учет по этой стоимости, признав ее справедливой.
Учитывая условия вопроса, полагаем, что на счете 401 50 на 01.01.2021 должен присутствовать остаток. Следовательно, эта сумма может быть признана справедливой стоимостью.
Бухгалтерские записи по первоначальной постановке объектов с 01.01.2021 на счет 111 60 Инструкции № 162н, не установлены. Поэтому их следует согласовать в порядке п. 2 Инструкции № 162н. Возможно, в дальнейшем выйдут дополнительные разъяснения Минфина России по постановке объектов на баланс.
Таким образом, если в результате инвентаризации на 01.01.2021 для неисключительных прав на программы срок полезного использования будет установлен как бессрочный или более 12 месяцев, в бюджетном учете учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:
Если срок полезного использования будет установлен менее 12 месяцев, то в бюджетном учете учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи: