Отражение в сведениях (ф. 0503769) показателей по счету 0 304 06 000
Семинары и вебинары Аюдар Инфо
Обобщенные данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения по состоянию на отчетную дату отражаются в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (форма 0503769) (далее – сведения (ф. 0503769)). Периодичность представления данных сведений – по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным (п. 69 Инструкции № 33н ). В то же время по распоряжению органа исполнительной власти, обладающего полномочия учредителя (далее – учредитель), эта форма составляется учреждениями и по итогам I квартала. Рассмотрим отдельные моменты заполнения сведений по счету 0 304 06 000.
В сведениях (форма 0503769) указываются суммы задолженности, сформированные у учреждения на отчетную дату по следующим номерам счетов:
– 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000, 0 303 00 000 (дебиторская задолженность);
– 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 401 40 000, 0 401 60 000 (кредиторская задолженность).
Порядок заполнения этой отчетной формы утвержден п. 69 Инструкции № 33н. Чаще всего учреждения применяют счет 0 304 06 000 при отражении операций по заимствованию средств между кодами вида финансового обеспечения (КВФО) и при переводе капитальных вложений, произведенных за счет сумм целевых субсидий (КВФО 5) при формировании объекта учета по КВФО 4.
Операции по заимствованию средств.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Уменьшена задолженность в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года
Принята к учету дебиторская задолженность по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства
Исполнены (уменьшены) обязательства по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года
Исполнена дебиторская задолженность по доходам (выплатам) за счет иного финансового источника, в том числе зачетом встречных требований (удержаний)
При составлении сведений (форма 0503769) по счету 0 304 06 000 нужно помнить о некоторых особенностях оформления граф.
Номер графы
Особенности заполнения графы
Допустимо наличие дебетового остатка по счету 0 304 06 000
Для наглядности отражения показателей по счету 0 304 06 000 при совершении операций по заимствованию между КВФО приведем пример и на его основании заполним (ф. 0503769) сведения.
Бюджетное учреждение здравоохранения в марте 2019 года в связи с недостаточностью средств по КВФО 4 для выплаты заработной платы сотрудникам осуществило заимствование в сумме 560 000 руб. с КВФО 2. В апреле 2019 года при поступлении финансирования денежные средства были возвращены.
На счетах бухгалтерского учета операции по заимствованию будут отражены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Привлечены средства для выплаты заработной платы с КВФО 2 на КВФО 4
* Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), предусмотрена детализация статей 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» и 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности» КОСГУ.
Считаем, что для рассматриваемой ситуации надо применять подстатьи 732 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» и 832 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» КОСГУ, поскольку при заимствовании средств с одного КВФО на другой совершается операция по осуществлению расчетов с государственным (муниципальным) бюджетными и автономными учреждением (то есть с самим собой) (п. 15.3.2 и 16.3.2 Порядка № 209н).
Сведения (ф. 0503769) по требованию учредителя составляются ежеквартально. Исходя из условий вопроса, по состоянию на 1 апреля 2019 года у учреждения имеется:
– дебетовый остаток по счету 2 304 06 000 на сумму 560 000 руб.;
– кредитовый остаток по счету 4 304 06 000 на суму 560 000 руб.
Данные показатели в сведениях (ф. 0503769) будут отражены следующим образом.
Номер счета (графа 1)
Сумма задолженности на конец отчетного периода, руб. (графа 9)
По КВФО 2 (дебиторская задолженность)
По КВФО 4 (кредиторская задолженность)
На сайте Федерального казначейства 04.04.2019 были размещены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. Согласно информации, размещенной на сайте, при заполнении 0503769 сведений по счету 0 304 06 000 должны соблюдаться следующие контрольные соотношения:
Графа формы
Соотношение
Строка формы
Графа формы
Пояснение
Все, кроме граф 12 – 14 (разд. 1)
Итого по коду счета 304 00 соответственно
Все, кроме граф 12 – 14 (разд. 1)
Итоговое значение по коду счету должно соответствовать сумме аналитических счетов
При заполнении (ф. 0503769) сведений для счета 0 304 06 000 в 1 – 17-м разрядах допустимо указание «00000000000000000» (см. контрольные соотношения на сайте Федерального казначейства).
Перевод капитальных вложений с КВФО 5 на КВФО 4.
Учреждения здравоохранения приобретают объекты основных средств дороже 100 000 руб. за счет средств целевых субсидий. По общеустановленному правилу такие объекты не могу учитываться по КВФО 5. Произведенные за счет средств целевых субсидий капитальные вложения на приобретение объектов основных средств переводятся на КВФО 4. Схема корреспонденции счетов при их приобретении по КВФО 5 следующая:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Произведены капитальные вложения для приобретения объектов основных средств
Отражен перевод капитальных вложений с КВФО 5 на КВФО 4
Операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств), сформированных на счете 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», отражаются по кредиту (дебету) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 156 Инструкции № 174н, п. 184 Инструкции № 183н). Поэтому в случае составления сведений (ф. 0503769) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября у учреждения на отчетную дату будет иметься:
– дебетовый остаток по счету 5 304 06 000;
– кредитовый остаток по счету 4 304 06 000.
Положения п. 69 Инструкции № 33н не устанавливают особых требований к отражению в сведениях (ф. 0503769) показателей по счету 0 304 06 000, применяемому при оформлении операции по переводу капитальных вложений с КВФО 5 на КВФО 4. Таким образом, сформированные на отчетную дату показатели по этим счетам указываются в сведениях в общем порядке.
О применении счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами»
В бухгалтерском учете у автономных учреждений для отдельных операций используется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». В статье определимся, для каких целей нужен такой счет. Приведем корреспонденции счетов по отражению отдельных операций с использованием названного счета и рассмотрим их на конкретных примерах с учетом разъяснений Минфина и изменений, которые планируется внести в Инструкцию № 183н.
В бухгалтерском учете у автономных учреждений для отдельных операций используется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». В настоящее время в инструкциях № 157н [1] и 183н [2] порядок применения данного счета освещен узко. Однако, как показывает практика, он имеет более широкое применение. В статье определимся, для каких целей нужен такой счет. Приведем корреспонденции счетов по отражению отдельных операций с использованием названного счета и рассмотрим их на конкретных примерах с учетом разъяснений Минфина и изменений, которые планируется внести в Инструкцию № 183н.
Среди основных операций, расчеты по которым следует учитывать на счете 0 304 06 000, можно выделить операции:
Рассмотрим отдельные операции подробно.
Операции при изменении типа учреждения. Изменение типа учреждения (казенного или бюджетного) в целях создания автономного учреждения осуществляется на основании решения учредителя.
Корреспонденция счетов по переносу показателей наличия активов, обязательств, сформированных на счетах бухгалтерского учета за период деятельности учреждения, на соответствующие счета бухгалтерского учета автономного учреждения при изменении типа приведена в п. 10 Методических рекомендаций [3].
Как следует из указанного документа, счет 0 304 06 000 используется для переноса показателей активов, обязательств автономного учреждения, создаваемого в течение текущего финансового года.
Перевод показателей активов и обязательств, сформированных по результатам деятельности казенного или бюджетного учреждения с начала текущего финансового года и числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, осуществляется на дату изменения типа казенного или бюджетного учреждения на автономное на основании справки (ф. 0504833). Формирование входящих остатков у автономного учреждения отражается такими проводками:
30406 счет бюджетного учета проводки
(1).jpg "30406 счет бюджетного учета проводки")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Минфина России от 1 марта 2018 г. N 02-06-10/13289 Об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности бюджетным учреждением операций по привлечению средств с одного вида финансового обеспечения на исполнение обязательств по другому источнику
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо Федерального государственного бюджетного научного учреждения по вопросу отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности бюджетным учреждением операций по привлечению средств с одного вида финансового обеспечения на исполнение обязательств по другому источнику и сообщает следующее.
Согласно статье 123.22 Гражданского кодекса Российской Федерации бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, в том числе приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества, а также недвижимого имущества независимо от того, по каким основаниям оно поступило в оперативное управление бюджетного учреждения и за счет каких средств оно приобретено.
Таким образом, в случае необходимости бюджетное учреждение вправе исполнить обязательство (уменьшить задолженность), принятое в рамках одного вида финансового обеспечения (деятельности), за счет внутреннего привлечения средств иного источника финансового обеспечения (деятельности) в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения.
Учитывая изложенное, с целью отражения в бухгалтерских регистрах операции по исполнению обязательств за счет иного источника финансового обеспечения (деятельности) используется счет 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Рассмотрение вопроса методологии софинансирования затрат за счет средств субсидии на иные цели, предоставляемой бюджетному учреждению в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, находится в компетенции Департамента правового регулирования бюджетных отношений Министерства финансов Российской Федерации.
| Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе | С.В. Сивец |
Обзор документа
Рассмотрен вопрос об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности бюджетным учреждением операций по привлечению средств с одного вида финансового обеспечения на исполнение обязательств по другому источнику.
При необходимости бюджетное учреждение вправе исполнить обязательство (уменьшить задолженность), принятое в рамках одного вида финансового обеспечения (деятельности), за счет внутреннего привлечения средств иного источника в пределах остатка средств на лицевом счете.
Для отражения в бухгалтерских регистрах операции по исполнению обязательств за счет иного источника финансового обеспечения (деятельности) используется счет 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Если до конца финансового года не завершены расчеты по привлечению средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемые в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете учреждения и отраженные на счете 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами», то бухгалтерские записи по заключению счетов текущего финансового года учреждений в этой части не формируются.
Остаток по счету 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» подлежит отражению по строке 536 Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730).
30406 счет бюджетного учета проводки
Счет 30406 «Расчеты с прочими кредиторами»,
счет 30466 «Иные расчеты года, предшествующего
отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»,
счет 30476 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные
по контрольным мероприятиям», счет
30486 «Иные расчеты года, предшествующего
отчетному, выявленные в отчетном году»,
счет 30496 «Иные расчеты прошлых лет,
выявленные в отчетном году»
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
281. Счет 30406 «Расчеты с прочими кредиторами» предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям, о принятии к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автономное либо при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное, а также расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов.
Отражение учреждением исправительных бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет осуществляется по соответствующим аналитическим счетам:
(п. 281 в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
282. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе кредиторов по видам формируемых расчетов и видам валют.
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н)
(см. текст в предыдущей редакции)
283. Учет операций по счету ведется в Журнале по прочим операциям.
Отражение операций по исправительным бухгалтерским записям по ошибкам прошлых лет осуществляется в обособленных регистрах бухгалтерского учета.
(абзац введен Приказом Минфина России от 31.03.2018 N 64н)
Энциклопедия решений. Расчеты с прочими кредиторами. Счет 304 06 (для бюджетной сферы)
Расчеты с прочими кредиторами. Счет 304 06 (для госсектора)
ГАРАНТ:
Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора
Основания для обязательного применения счета 304 06 предусмотрены Инструкциями по применению Планов счетов. Остальные случаи применения организацией госсектора счета 304 06 должны быть установлены учетной политикой.
Операции, подлежащие обязательному отражению с применением счета 304 06
Прием (передача) объектов финансовых и нефинансовых активов, обязательств и финансового результата:
— при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения
— при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автономное либо при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное
Привлечение денежных средств на погашение кредиторской задолженности, возникшей по иному виду финобеспечения деятельности, в пределах остатка средств на лицевом счете, с последующим восстановлением
Перевод расчетов на вид финобеспечения деятельности, за счет которого обязательство будет исполнено
Передача (принятие к учету) суммы вложений в нефинансовые активы, при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения, в целях принятия его к учету
Погашение задолженности зачетом встречных требований
Согласно учетной политике учреждения счет 304 06 может также применяться:
1) при отражении расчетов по договорам поручения, агентским договорам и договорам комиссии (в том случае, если учреждение является поверенным, агентом, комиссионером);
2) при учете расчетов по доходам, номинированным в одной иностранной валюте, в случае зачисления средств на счет в другой валюте.
Кроме того, счет 304 06 может применяться в целях учета расчетов со средствами во временном распоряжении:
Зачисление денежных средств во временном распоряжении, числящихся на лицевом счете, в состав собственных доходов
Уменьшение кредиторской задолженности по средствам во временном распоряжении в связи с зачислением этих средств в состав собственных доходов
Внимание
В целях отражения операций в части денежных расчетов к счету 304 06 открываются забалансовые счета 17 и 18 (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н).
Подобные решения принимаются с учетом требований по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете), предъявляемых:
— законодательством РФ (в том числе налоговым);
— органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.
По завершении финансового года операции по закрытию расчетов, учтенных на счете 304 06, отражаются в корреспонденции со счетом 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Внимание
Операции в части незавершенных расчетов по привлечению средств за счет иного источника финобеспечения деятельности, осуществляемых в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете (в кассе) учреждения, при завершении финансового года не формируются (п. 156 Инструкции N 174н, п. 184 Инструкции N 183н).
Аналитический учет по счету 304 06 согласно п. 282 Инструкции N 157н ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе:
— видов формируемых расчетов.
Отражение операций по счету осуществляется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) (п. 283 Инструкции N 157н).
Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов с прочими кредиторами, смотрите в путеводителях:
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Материалы приводятся по состоянию на октябрь 2021 года.
См. содержание Энциклопедии решений.
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
Перечень сокращений, используемых в информационном блоке :
Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты и эксперты ГАРАНТа
Бычков С.С., заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
Семенюк А.А., заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса
Пименов В.В., руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ)
Крохина Ю.А., заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор
Железнева Ю.С., главный бухгалтер ФГБУ «Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина» Минздрава России, профессиональный бухгалтер
Кулаков А.С., начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Жуковский Д.В., начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы
Шершнева А.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Суховерхова А.Н., член Союза развития государственных финансов
Разрезова Т.Ю., государственный советник 1 класса
Кузьмина А.В., кандидат юридических наук
Андреева Н.П., профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
Левина О.В., советник государственной гражданской службы 1 класса
Сапетина И.Н., руководитель проекта направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Сульдяйкина В.П., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Киреева А.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Дурнова Т.Н., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Верхова Н.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»