Энциклопедия решений. Организация бухгалтерского (бюджетного) учета прочих расчетов с кредиторами. Счет 304 00 (для бюджетной сферы)
Прочие расчеты с кредиторами. Счет 304 00 (для госсектора)
ГАРАНТ:
Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора
С использованием счета 304 00 «Прочие расчеты с кредиторами» организации госсектора отражают в учете достаточно разнородные операции. Впрочем, есть несколько общих правил, которыми желательно руководствоваться при применении данного счета.
Например, с использованием счета 304 06 «Прочие расчеты с кредиторами» могут учитываться расчеты госучреждения-комиссионера с комитентом, а на счете 304 01 учитываются расчеты госучреждения по средствам, полученным во временное распоряжение.
2. На счете 304 00 могут отражаться только расчеты с кредиторами. Иными словами, на данном счете должны учитываться только те суммы, которые при формировании бухгалтерской (бюджетной) отчетности рассматриваются в качестве пассивов.
Так, например, любые удержания, осуществляемые организациями госсектора из начисленных доходов сотрудников в целях перечисления средств каким-либо физическим (юридическим) лицам, не могут рассматриваться в качестве активов этих организаций и подлежат отражению в учете с использованием счета 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». А вот суммы, подлежащие удержанию из доходов сотрудников в счет возмещения ущерба, причиненного госучреждению, учитываются на счете 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу» и отражаются в активе баланса.
Внимание
3. Достаточно часто в целях отражения в учете различных фактов хозяйственной жизни с использованием счета 304 00 возникает необходимость в применении корреспонденций, не предусмотренных Инструкциями по применению Планов счетов. Возможность использования подобных корреспонденций должна согласовываться учреждениями с уполномоченными органами власти (местного самоуправления), в частности, с главными распорядителями бюджетных средств, учредителями. Согласование корреспонденций, а также порядка их отражения в учете позволяет обеспечить сопоставимость показателей отчетности, формируемой организациями госсектора в рамках одного ведомства (одного публично-правового образования).
Например, с использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» может отражаться принятие к учету в рамках деятельности по выполнению госзадания вложений в нефинансовые активы, произведенных ранее за счет средств субсидий на иные цели (см., например, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798).
Внимание
Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета прочих расчетов с кредиторами, смотрите в путеводителях:
Проводки по заработной плате в бюджетном учете
Нормативно-правовая база
Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются несколькими законодательными актами, в частности:
Что относить к зарплате сотрудников согласно действующему законодательству, читайте в материале «Ст. 135 ТК РФ — вопросы и ответы».
Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации
В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.
В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:
Также для корректного распределения видов движения денежных средств нам понадобятся следующие КОСГУ:
О том, как номер счета бюджетного учета увязан со значением КОСГУ, читайте здесь.
РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
С 09.03.2021 в КОСГУ внесли изменения. В части зарплаты, например, на подстатью 211 нужно относить компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении. А из подстатьи 2013 убрали пособия, которые работодатели оплачивали за счет ФСС. Подробнее об изменениях читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по зарплате в бюджетном учреждении
На основании вышеприведенных нормативных документов составим основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.
1. Начислена зарплата, отпускные, премия.
При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»
Правильно рассчитать НДФЛ с зарплаты вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите в Готовое решение. Это бесплатно
3. Отражено начисление по исполнительному листу:
Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»
Удержания по исполнительному листу нужно производить из суммы дохода работника до или после удержания НДФЛ? Ответ на этот вопрос вы найдете в консультации, подготовленной экспертами К+ на основании мнения чиновника из Минтруда. Получите бесплатный демо-доступ и переходите в материал.
4. Из кассы выплачена зарплата:
Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»
5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
6. Депонированы невыданные суммы:
Дт 0 30211 830 Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»
7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.
Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:
8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему раздачу зарплаты, из кассы:
Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения».
9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».
О проводках, применяемых для отражения операций по зарплате в коммерческих организациях, читайте в статье «Проводки по зарплате и бухгалтерский учет».
Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты
Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.
Должностной оклад работника больницы составляет 24 000 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет.
Начислен доход за январь 20ХХ года — 24 000 руб.
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими:
Начислена заработная плата работнику
304 счет в бюджетном учете проводки
Дата публикации 08.05.2020
Какими проводками отразить передачу объектов основных средств от казенного учреждения бюджетному (через счет 304 04 или счет 401 20) и получение ОС бюджетным учреждением от казенного?
Случаи, когда можно применять счет 304 04, перечислены в пункте 276 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
Казенные учреждения используют счет 304 04 для отражения безвозмездной передачи имущества:
Бюджетные учреждения используют счет 304 04 для отражения безвозмездной передачи имущества:
Безвозмездная передача основных средств между бюджетным и казенным учреждениями не относится ни к одной из перечисленных ситуаций. Следовательно, счет 304 04 применять нельзя.
Безвозмездная передача основных фондов внутри сектора государственного управления отражается по подстатье 281 КОСГУ (п. 10.8.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н).
В соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), в учете передающей стороны – казенного учреждения безвозмездная передача объектов основных средств бюджетному учреждению оформляется записями:
Дебет КРБ (000) 1 401 20 281 Кредит КРБ (000) 1 101 ХХ 410 – списана балансовая стоимость при передаче основных средств (п. 10 Инструкции № 162н);
Дебет КРБ (000) 1 104 ХХ 411 Кредит КРБ (000) 1 401 20 281 – списана амортизация, начисленная на передаваемый объект (п. 19 Инструкции № 162н);
Дебет КРБ (000) 1 114 ХХ 412 Кредит КРБ (000) 1 401 20 281 – списан ранее начисленный убыток от обесценения (п. 41.3 Инструкции № 162н).
Бюджетное учреждение учитывает поступление объекта основных средств от казенного учреждения по подстатье 195 КОСГУ (п. 9.9.5 Порядка № 209н).
На основании п. 14 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее – Порядок № 85н), безвозмездные поступления нефинансовых активов отражаются в доходах бюджетов по соответствующим статьям и подстатьям кода вида доходов 000 2 07 00000 00 0000 000 «Прочие безвозмездные поступления». Из этого можно сделать вывод, что в разрядах 15 – 17 номера счета 0 401 10 195 ставятся нули. Вместе с тем, в приложении 1 к Порядку № 85н для прочих безвозмездных неденежных поступлений применяется КПС из подгруппы 2 07 с указанием аналитической группы подвида доходов бюджетов 180. В связи с этим способ формирования номера счета бухгалтерского учета рекомендуется согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н).
Получение объекта основных средств от казенного учреждения (вместе с начисленными ранее амортизацией и убытком от обесценения) отражается в учете бюджетного учреждения записями:
Дебет КРБ (000) 0 101 ХХ 310 Кредит КДБ (180) 0 401 10 195 – принят к учету объект основных средств по балансовой стоимости (п. 9 Инструкции № 174н);
Дебет КДБ (180) 0 401 10 195 Кредит КРБ (000) 0 104 ХХ 411 – принята к учету начисленная ранее амортизация (п. 27 Инструкции № 174н);
Дебет КДБ (180) 0 401 10 195 Кредит КРБ (000) 0 114 ХХ 412 – принят к учету начисленный ранее убыток от обесценения (п. 67.7 Инструкции № 174н).
Оформление внутриведомственных расчетов
Нет времени читать?
Бухгалтеры бюджетных учреждений в своей работе иногда сталкиваются с операциями по внутриведомственным расчетам. Рассмотрим отражение наиболее распространенных операций, связанных с внутриведомственными расчетами, и как избежать ошибок при отражении таких операций.
Как оформляются внутриведомственные расчеты
Внутриведомственными расчетами считаются операции по передаче расчетов, активов и обязательств между учреждениями, относящихся подведомственно к одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств либо расчетов текущего финансового года между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами).
Для оформления операций при передаче (получении) предназначено Извещение (ф. 0504805), которое оформляется в двух экземплярах передающей стороной, подписывается (подтверждается) принимающей стороной с возвратом одного из подписанных экземпляров передающей стороне. При передаче нефинансовых активов документы по их поступлению и выбытию Извещение не заменяет, а составляется дополнительно.
Для отражения внутриведомственных расчетов предусмотрены следующие аналитические счета:
Также для реализации приказа Минфина РФ № 274н от 30.12.2017 «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» в разрезе исправления ошибок по консолидируемым расчетам были добавлены следующие счета:
Безвозмездная передача активов и обязательств внутри ведомства
Корреспонденции, которые необходимо отразить в учете казенного учреждения, – принимающей стороны, закреплены пп. 109 и110 Инструкции 162н и приведены в таблице 1.
В учете передающей стороны отражаются операции с обратной корреспонденцией счетов.
При передаче объектов основных средств следует обратить внимание на то, что вне зависимости от даты выбытия актива в учете передающей стороны сумма ежемесячной амортизации начисляется полностью за месяц, в котором состоялась передача. Принимающая же сторона в соответствии с приказом Минфина РФ №257н от 31.12.2016 «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» начинает начислять амортизацию начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Централизованная поставка
Это отдельный вид расчетов, присущий казенным учреждениям. В централизованном поступлении материальных ценностей участвуют:
В осуществлении денежных расчетов фигурируют только поставщик и заказчик. Для оформления данных взаиморасчетов используется Извещение, составляемое в двух экземплярах. Последовательность оформления извещения должна быть прописана в учетной политике учреждения – заказчика:
Порядок отражения централизованной поставки представлен в Таблице 2.
В случае, если грузополучателю поступили материальные ценности до момента получения извещения, то данные активы отражаются на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». После получения извещения как подтверждения централизованной закупки заказчиком активы приходуются на баланс, а счет 22 закрывается. При этом пользование имуществом до получения подтверждающих документов разрешается только при наличии разрешения от уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств (п.375 Инструкции 157н).
Закрытие счета 304.04.000 происходит в конце года в корреспонденции со счетом 401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом, закрытию подлежат только завершенные внутриведомственные расчеты, поэтому в соответствии с п.18 Инструкции 191н остаток по счету 304.04.000 является допустимым.
304 счет в бюджетном учете проводки
Дата публикации 05.07.2021
Казенное учреждение приобрело основное средство. Оплата поставщику была перечислена за вычетом начисленных неустоек. Цена контракта и стоимость основного средства не изменились. Неустойка перечислена в доход бюджета. В настоящий момент по кредиту счета 302 31 числится кредиторская задолженность. Какими проводками списать эту задолженность, не меняя стоимость основного средства?
Как понятно из вопроса, поставщик согласился на уменьшение суммы оплаты по контракту на размер неустойки. Следовательно, учреждение оплачивает контракт за минусом начисленной неустойки.
Доходы учреждения в виде неустойки относятся на подстатью 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ (п. 9.4.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).
Неустойки формируют неналоговые доходы бюджетов и поэтому подлежат перечислению в бюджет (п. 3 ст. 41 БК РФ).
Удержание казенным учреждением неустойки предполагает, что расчеты с поставщиком основного средства будут погашены путем зачета встречного однородного требования. Такая возможность предусмотрена ст. 410 ГК РФ. Для зачета достаточно заявления одной стороны, в котором будет указано на зачет встречных требований в обязательствах и конкретизированы обязательства, прекращаемые зачетом. При этом заявление о зачете должно быть получено второй стороной (см. постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 № 08АП-8031/13). Несмотря на то, что зачет встречных требований является односторонней сделкой, он может быть произведен и на основании соглашения сторон путем составления двустороннего документа о взаимозачете, подписанного уполномоченными лицами (ст. 421 ГК РФ).
Казенные учреждения при прекращении встречных требований зачетом (удержании неустойки) дополнительных бюджетных и денежных обязательств не принимают, соответственно, эти операции на счетах санкционирования не отражаются. Часть задолженности перед поставщиком, которая числится на счете 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», погашается путем перечисления зачтенных (удержанных) сумм неустоек в доход бюджета (письмо Минфина России от 26.12.2011 № 02-11-00/5959). Перечисление средств в доход бюджета отражается по тому же коду бюджетной классификации, по которому оплачивается контракт.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком своих обязательств учреждение на основании требования об уплате неустойки может начислить задолженность поставщика и оплатить за него из средств, подлежащих выплате подрядчику (п. 1 письма Минфина России от 22.10.2015 № 02-08-10/60706). По аналогии в рассматриваемой ситуации учреждению необходимо отразить в бюджетном учете задолженность поставщика по перечислению неустойки в бюджет, а также перечисление в бюджет неустойки, удержанной из оплаты по контракту. Для отражения операций может применяться счет 304 06 (п. 281 Инструкции № 157н).
Таким образом, рассматриваемая ситуация в бюджетном учете казенного учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
если учреждение не наделено полномочиями администратора кассовых поступлений:
если учреждение наделено полномочиями администратора кассовых поступлений: