Энциклопедия решений. Расчеты с прочими кредиторами. Счет 304 06 (для бюджетной сферы)
Расчеты с прочими кредиторами. Счет 304 06 (для госсектора)
ГАРАНТ:
Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора
Основания для обязательного применения счета 304 06 предусмотрены Инструкциями по применению Планов счетов. Остальные случаи применения организацией госсектора счета 304 06 должны быть установлены учетной политикой.
Операции, подлежащие обязательному отражению с применением счета 304 06
Прием (передача) объектов финансовых и нефинансовых активов, обязательств и финансового результата:
— при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения
— при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автономное либо при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное
Привлечение денежных средств на погашение кредиторской задолженности, возникшей по иному виду финобеспечения деятельности, в пределах остатка средств на лицевом счете, с последующим восстановлением
Перевод расчетов на вид финобеспечения деятельности, за счет которого обязательство будет исполнено
Передача (принятие к учету) суммы вложений в нефинансовые активы, при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения, в целях принятия его к учету
Погашение задолженности зачетом встречных требований
Согласно учетной политике учреждения счет 304 06 может также применяться:
1) при отражении расчетов по договорам поручения, агентским договорам и договорам комиссии (в том случае, если учреждение является поверенным, агентом, комиссионером);
2) при учете расчетов по доходам, номинированным в одной иностранной валюте, в случае зачисления средств на счет в другой валюте.
Кроме того, счет 304 06 может применяться в целях учета расчетов со средствами во временном распоряжении:
Зачисление денежных средств во временном распоряжении, числящихся на лицевом счете, в состав собственных доходов
Уменьшение кредиторской задолженности по средствам во временном распоряжении в связи с зачислением этих средств в состав собственных доходов
Внимание
В целях отражения операций в части денежных расчетов к счету 304 06 открываются забалансовые счета 17 и 18 (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н).
Подобные решения принимаются с учетом требований по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете), предъявляемых:
— законодательством РФ (в том числе налоговым);
— органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.
По завершении финансового года операции по закрытию расчетов, учтенных на счете 304 06, отражаются в корреспонденции со счетом 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Внимание
Операции в части незавершенных расчетов по привлечению средств за счет иного источника финобеспечения деятельности, осуществляемых в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете (в кассе) учреждения, при завершении финансового года не формируются (п. 156 Инструкции N 174н, п. 184 Инструкции N 183н).
Аналитический учет по счету 304 06 согласно п. 282 Инструкции N 157н ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе:
— видов формируемых расчетов.
Отражение операций по счету осуществляется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) (п. 283 Инструкции N 157н).
Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов с прочими кредиторами, смотрите в путеводителях:
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Материалы приводятся по состоянию на октябрь 2021 года.
См. содержание Энциклопедии решений.
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
Перечень сокращений, используемых в информационном блоке :
Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты и эксперты ГАРАНТа
Бычков С.С., заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
Семенюк А.А., заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса
Пименов В.В., руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ)
Крохина Ю.А., заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор
Железнева Ю.С., главный бухгалтер ФГБУ «Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина» Минздрава России, профессиональный бухгалтер
Кулаков А.С., начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Жуковский Д.В., начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы
Шершнева А.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Суховерхова А.Н., член Союза развития государственных финансов
Разрезова Т.Ю., государственный советник 1 класса
Кузьмина А.В., кандидат юридических наук
Андреева Н.П., профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
Левина О.В., советник государственной гражданской службы 1 класса
Сапетина И.Н., руководитель проекта направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Сульдяйкина В.П., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Киреева А.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Дурнова Т.Н., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Верхова Н.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Временное заимствование средств из другого КФО для выплаты зарплаты в бюджетных учреждениях
Нормативное регулирование
В соответствии с пунктом 8 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством РФ средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством РФ (за исключением случаев, установленных данным Законом).
Для учета операций, осуществляемых с данными средствами, в органах Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
Проведение кассовых операций за счет средств бюджетных и автономных учреждений осуществляется органами Федерального казначейства, финансовыми органами от имени и по поручению учреждений в пределах остатка средств, поступивших учреждениям. Именно для большего маневра в использовании средства из разных источников учитываются на одном лицевом счете.
В соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) в бухгалтерском учете операции по временному заимствованию средств из одного источника для проведения кассовых операций другого источника отражаются в корреспонденции со счетом 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (см. письмо Минфина России от 01.07.2015 № 02-07-07/38257 (Пример 4), письмо Минфина России № 02-02-04/67438, Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014 (с изменениями от 03.02.2015)).
Для автономных учреждений Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» даже предусмотрено временное заимствование с отдельных счетов автономного учреждения (открываются для расходов по средствам целевых субсидий (КФО 5) и субсидий на капитальные вложения (КФО 6)): средства, учтенные на отдельных лицевых счетах автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований, могут быть направлены на возмещение кассовых расходов, произведенных учреждениями со счетов, открытых им в кредитных организациях, или с лицевых счетов автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований для учета операций со средствами, получаемыми автономными учреждениями от приносящей доход деятельности, и со средствами, поступающими автономным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ (п. 3.7 ст. 2 Закона № 174-ФЗ).
Бухгалтерские записи по отражению временного заимствования средств из иного источника приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н:
Выдержка из документа
п. 72 Инструкции № 174н
«уменьшение остатка средств по соответствующему виду финансового обеспечения при привлечении (восстановлении) учреждением средств в пределах остатка на его лицевом счете отражается по кредиту счета 0 201 11 610 „Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» и дебету счета 0 304 06 830 „Уменьшение расчетов с прочими кредиторами». Указанные записи отражаются одновременно с корреспонденциями, предусмотренными абзацем семнадцатым пункта 72 настоящей Инструкции»
п. 73 Инструкции № 174н
Аналогичные записи приведены в пунктах 174, 175 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
При временном заимствовании средств в рамках лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения данные операции оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), поскольку реально никакого перечисления денежных средств не происходит.
После того как поступят средства субсидии на государственное задание, следует восстановить остаток по КФО 2.
Согласно подпункту «б» пункта 25 Стандарта осуществления Федеральным казначейством внутреннего государственного финансового контроля «Проверка предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным и автономным учреждениям и (или) их использования» (утв. приказом Минфина России от 03.10.2018 № 203н) нецелевым использованием средств субсидий является направление субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), на цели, не связанные с выполнением государственного задания, если оно привело к недостижению показателей выполнения государственного задания, в том числе временное отвлечение средств субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), на оплату товаров, работ (услуг), которые не связаны с выполнением государственного задания, в рамках внутреннего заимствования средств между видами финансового обеспечения деятельности учреждений.
Отражение временного заимствования в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Бухгалтерские записи по временному заимствованию средств из иного источника финансирования и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице.
Отражение временного заимствования в бухгалтерской отчетности
При формировании в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2) Отчета об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) по КФО 4:
В Отчете об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) по КФО 2 отражаются только операции по временному заимствованию средств и их восстановлению в Разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» (рис. 1):
В Отчете о движении денежных средств (ф. 0503723), который заполняется по всем КФО, отражаются:
Коротко об основах бюджетного учета
Рабочий счет состоит из 26 знаков:
первые 17 знаков — КПС (классификационный признак счета);
18 разряд — КФО (код финансового обеспечения);
с 19 по 23 разряд — Счет единого плана счетов;
с 24 по 26 разряд — КЭК (код экономической классификации).
При составлении проводки сначала определяем 19-23 разряды счетов Дт и Кт. Для этого можно воспользоваться хитростью — составить проводку по коммерческому плану счетов и «перевести» проводку на счета бюджетного учета.
В таблице представлены некоторые аналоги счетов:
Счета коммерческого плана счетов
Аналог из бюджетного учета — счет единого плана счетов государственных учреждений
Амортизация основных средств
Амортизация нематериальных активов
Вложения во внеоборотные активы
Животные на выращивании и откорме
НДС по приобретенным ценностям
201.11, 304.05, 210.02, 201.21
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Прочие доходы и расходы
Резервы предстоящих расходов
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
В 1С: БГУ с прошлого года у счетов появился срок действия. Например, счет 208.96, действующий до 31.12.2018 назывался «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов», а 208.96, действующий с 01.01.19 называется «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат текущего характера физическим лицам». То есть в плане счетов с одним и тем же номером может быть несколько счетов разного назначения. При составлении проводки нужно ориентироваться на дату, когда эта проводка должна быть отражена.
Определив Счет-группу, переходим к определению субсчета. Тут уже можно ориентировать на названия субсчетов. Например: счет-группа 302.00 имеет субсчета: 302.21 — Расчеты по услугам связи, 302.23 — Расчеты по коммунальным услугам и т.д.
Если с определением счета возникнет сложность, то всегда можно обратиться к Приказу Минфина РФ N157н от 01.12.2010. В этом приказе описан Единый План Счетов ( ЕПС ) и Инструкция по его применению.
ЕПС состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию:
304 счет бухгалтерского учета
(1).jpg "304 счет бухгалтерского учета")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения учесть сумму предоставленного контрагентом обеспечения исполнения контракта (договора) (числилась на счете 3 304 01 000), если поставщик нарушил обязательства, и по решению суда заказчик оставил эти деньги себе?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При удержании штрафных санкций, предъявленных контрагенту за ненадлежащее исполнение контракта (договора), из суммы предоставленного контрагентом обеспечения исполнения контракта (договора) в бухгалтерском учете расчеты отражаются с применением счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Зачет (удержание) суммы пеней и штрафов из суммы обеспечения исполнения контракта по Закону N 44-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Энциклопедия решений. Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение. Счет 304 01 (для бюджетной сферы)
Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение. Счет 304 01 (для госсектора)
ГАРАНТ:
Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора
— перечислены по назначению (например, в доход соответствующего бюджета);
— зачислены в состав доходов бюджетного (автономного) учреждения.
При организации бухгалтерского учета и разработке учетной политики необходимо проводить четкую границу между доходами учреждения и средствами во временном распоряжении. Дело в том, что на дату поступления средств во временное распоряжение у учреждения нет правовых оснований рассматривать это событие в качестве увеличения экономических выгод организации или получения возможности полезного использования средств в течение отчетного периода.
Для учета расчетов, возникающих при поступлении в учреждения таких средств, применяется счет 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (см. также письмо Минфина России от 10.09.2013 N 02-07-10/37335).
Внимание
При отражении в учете любых операций со средствами во временном распоряжении в 18 разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности «3» (п. 21 Инструкции N 157н).
К средствам во временном распоряжении, в частности, относятся:
1) обеспечительные платежи, в т.ч. суммы, перечисляемые (вносимые) участниками торгов в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ в целях обеспечения заявок на участие в конкурсах, а также в целях обеспечения исполнения контрактов*(1);
2) денежные средства, полученные на ответственное хранение;
3) суммы, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами (при наложении ареста на имущество обвиняемого или подозреваемого);
4) залоговые суммы, в том числе:
— суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции уполномоченных должностных лиц;
— суммы, вносимые арендаторами (например, по договору проката).
Примечание
Как средства, полученные во временное распоряжение, следует учитывать денежные средства, поступающие на номинальные счета, открываемые опекуну или попечителю в лице государственных (муниципальных) учреждений, для поступления и расходования денежных средств подопечного лица (см. письмо Минфина России от 24.02.2015 N 02-07-10/9237).
Согласно п. 268 Инструкции N 157н аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется на Многографной карточке (ф. 0504054) по каждому получателю в разрезе:
— видов поступлений (обязательств, в обеспечение которых они поступили);
— направлений использования средств.
Синтетический учет операций по счету 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) (п. 269 Инструкции N 157н).
Средства во временном распоряжении могут поступать как в кассу организации госсектора, так и на лицевые счета (счета в кредитных организациях)*(2). Соответственно, и возврат (передача по принадлежности) таких средств может осуществляться не только в безналичном порядке, но и через кассу. В то же время конкретный порядок взаиморасчетов по определенным видам средств, поступающих во временное распоряжение, определяется соответствующим правовым актом.
Операции со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей бюджетных средств (в т.ч. казенных учреждений), должны учитываться на специальных лицевых счетах, если иное не предусмотрено действующими нормативными актами (письма Минфина России от 26.09.2014 N 02-03-07/48208, от 19.12.2014 N 02-03-09/65905). Порядок проведения операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей средств федерального бюджета, утвержден приказом Федерального казначейства от 11.12.2015 N 25н. А вот для бюджетных и автономных учреждений, обслуживающихся в органах казначейства, соответствующими правовыми актами, как правило, не предусматривается возможность открытия отдельных лицевых счетов для учета средств, поступающих в их временное распоряжение. Таким образом составлен, например, Порядок, утвержденный приказом Федерального казначейства от 17.10.2016 N 21н, который распространяется на все организации, обслуживаемые органами Федерального казначейства. Согласно п. п. 5 и 6 данного документа денежные средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных (автономных) учреждений, зачисляются на тот же лицевой счет, на котором отражаются суммы:
— субсидий на выполнение государственных (муниципальных) заданий;
— получаемые в рамках осуществления приносящей доход деятельности.
Учитывая экономический характер активов и обязательств средств во временном распоряжении, для отражения расчетов могут применяться счета 3 201 00 000 «Денежные средства учреждения», 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», 3 208 91 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов», 3 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств», 3 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»*(3) (см., в частности, п. 1.1.14 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).
Внимание
Бюджетные и автономные учреждения могут заключать от лица органов власти (местного самоуправления) государственные (муниципальные) контракты при осуществлении капвложений. Для оплаты обязательств по этим контрактам органы власти (местного самоуправления) в установленном порядке открывают специальные лицевые счета по переданным полномочиям в казначейских органах.
В то же время денежные средства, вносимые в качестве обеспечения заявок или обеспечения исполнения контрактов, в данном случае должны зачисляться не на лицевой счет по переданным полномочиям, а на лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, открытый соответствующему органу власти (местного самоуправления) (см. письма Минфина России и Федерального казначейства от 01.07.2014 N 02-01-09/31807, N 42-7.4-05/5.7-400, Федерального казначейства от 06.08.2014 N 42-7.4-05/5.1-486).
Если перевод средств во временном распоряжении в состав собственных средств бюджетного (автономного) учреждения осуществляется в связи с тем, что сумма кредиторской задолженности не была подтверждена по результатам инвентаризации кредитором, то эту сумму необходимо отразить на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» для наблюдения в течение срока исковой давности (п. 371 Инструкции N 157н).
Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение, смотрите в путеводителях:
*(1) Напомним, что банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта в соответствии с п. 351 Инструкции N 157н подлежат учету на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (см. также письмо Минфина России от 27.06.2014 N 02-07-07/31342).
*(2) Согласно ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» автономное учреждение вправе открывать счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета в территориальных органах Федерального казначейства (финорганах субъектов РФ, муниципальных образований).
*(3) Наличие показателей по счету 3 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» допускается для бюджетных и автономных учреждений.
*(4) В настоящее время применяется порядок обращение взыскания на средства бюджетных и автономных учреждений, предусмотренный ч. 20 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.19 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» и ст. 46 НК РФ.