Утвержден новый код КОСГУ по расходам для целей капвложений
 |
| Andrey_Popov / Shutterstock.com |
С 1 января 2019 года запланировано внедрение принципиально новой Классификации операций сектора государственного управления. Эта классификация утверждена отдельным приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н.
Подробнее о новшествах в учете учреждений в Обзорах изменений законодательства (для бухгалтера госсектора) интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Предусмотрена детализация многих статей КОСГУ, уточнение порядка их применения, а также изменение наименования некоторых кодов. Кроме того, уточнены возможные увязки кодов видов расходов (КВР) и КОСГУ.
Так расходы для целей капвложений надо отражать по коду КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». В 2019 году для обособления этих расходов подлежит применению специальный новый код КОСГУ 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений».
Советы по применению КОСГУ
Разработку проектной и сметной документации для строительства, реконструкции.
1. Перечень расходов, которые можно относить на новый код КОСГУ 228 – открытый. Главное, чтобы конкретные расходы формировали капвложения в строящийся или реконструируемый объект.
2. Если монтаж оборудования предусмотрен договором на его поставку или договором на строительство, просто проведите оплату по коду КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов».
3. Если оплачиваете монтажные работы по коду 228, на учете уже должно стоять требующее монтажа оборудование. Это оборудование оплачивайте по коду 340 и учитывайте в составе материальных запасов. Оплата по коду 228 стоимости монтажа и стоимости оборудования может стать поводом для разногласий с проверяющими.
4. Установку, расширение и модернизацию единых функционирующих систем оплачивайте по коду 228 в случае, если эти работы не предусмотрены договором поставки или договором на строительство, реконструкцию или дооборудование объектов. В противном случае оплачивайте договоры в полном объеме по кодам группы 300.
5. При планировании расходов на строительство или реконструкцию не забывайте, что предусмотренную Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» экспертизу надо оплачивать по КВР 400 и КОСГУ 226.
Возмещение затрат государственных (муниципальных) учреждений на содержание дирекций строительства и проведение этими дирекциями строительного контроля, предусмотренных сметной стоимостью.
Госэкспертизу проектной документации, строительный контроль, включая авторский надзор за строительством, реконструкцией объектов.
Демонтажные работы: снос строений, перенос коммуникаций и т.п.
Установку, расширение, модернизацию единых функционирующих систем: сигнализаций, систем видеонаблюдения и т.п.
Пусконаладочные работы «вхолостую».
Работы по монтажу оборудования.
Иные расходы, формирующие капвложения в приобретаемый или создаваемый объект недвижимости.
Для каких расходов применяется КОСГУ 228?
Если установку охранной сигнализации оплатили по 228 КОСГУ, мы получается должны из сметы в договоре выделить стоимость приборов и принять их комплексом в состав ОС, а стоимость работ по этой смете отнести на расходы?
Ответ
Согласно последним разъяснениям Минфина КОСГУ 228 применяется для расходов на:
— монтаж единых функционирующих систем (сигнализаций) в рамках реконструкции или модернизации здания;
— установку/монтаж оборудования в составе систем, если стоимость монтажа выделена для каждого оборудования, которое будет учтено в качестве ОС.
Такой вывод следует из писем от 03.09.2019 N 02-08-05/67818, от 09.08.2019 N 02-08-10/60687, от 19.07.2019 N 02-08-10/54137, от 21.06.2019 N 02-08-10/46506, пунктов 10.2.6, 10.2.8, 11.1 Порядка КОСГУ № 209н.
В вашей ситуации лучше отталкиваться не от КОСГУ оплаты, а от правил бухгалтерского учета:
— если вы НЕ будете учитывать оборудование сигнализации в качестве отдельных объектов ОС, отражайте затраты на сигнализацию по подстатье КОСГУ 226;
Чтобы уточнить КОСГУ оплаты, направьте в финорган (Казначейство) уведомление об уточнении кассового расхода с 228 на 226.
Если решите оставить КОСГУ 228, подготовьте документы так, чтобы при возможной проверке не было претензий от проверяющих:
— либо оформите как модернизацию здания, но здесь скорее всего надо увязать с КВР группы 400;
— либо примите к учету оборудование сигнализации как объекты ОС, а всю сумму по договору распределите между этими объектами. Дело в том, что затраты по КОСГУ 228 можно списать ТОЛЬКО на увеличение стоимости основных средств (п. 10.2.8 Порядка КОСГУ № 209н). Списывать их на финансовый результат нельзя.
228 счет в бюджетном учете
Дата публикации 12.07.2021
НМА признается объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения более 12 мес. (п. 6 СГФ «Нематериальные активы»). Объект не имеет материально-вещественной формы, позволяет отделить его от другого имущества, в отношении которого у учреждения возникли исключительные права, права по лицензионным договорам либо иным документам, подтверждающим право на такой актив.
Из вопроса неясно, какой срок полезного использования имеет программа, поэтому рассмотрим несколько вариантов.
1. Если срок использования системы составляет 12 мес. или менее, объект не может быть принят к учету в качестве нематериального актива. Поскольку речь идет об оказании услуг, расходы на приобретение списываются на затраты текущего года в дебет счета 401 20 (п. 298 Инструкции № 157н, ч. 11 методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).
Если срок использования системы составляет 12 мес. или менее, но затрагивает несколько отчетных лет, отметим следующее. Для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам используется счет 401 50. На этом счете отражаются расходы, связанные (п. 302 Инструкции № 157н):
При этом пункт об отнесении платы при приобретении неисключительного права пользования НМА в течение нескольких отчетных периодов на счет 401 50 утратил силу с 17.10.2020 на основании приказа Минфина России от 14.09.2020 № 198н. В то же время перечень расходов, которые могут быть отнесены на счет 401 50, остался открытым. Полагаем, что расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами, срок полезного использования которого менее или равен 12 мес., но такое право используется в течение нескольких отчетных лет, могут быть учтены на счете 401 50 как иные аналогичные расходы.
Таким образом, рассматриваемую ситуацию можно отразить в бюджетном учете учреждения записями:
если срок использования программы затрагивает один отчетный период:
если срок использования программы затрагивает несколько отчетных периодов:
2. Если срок использования программы более 12 мес. или бессрочный, право пользования соответствует критериям признания в качестве нематериального актива и может быть принято к учету на счет 111 6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных».
Подстатьи 352, 353 КОСГУ применяются только для целей бухгалтерского учета на счетах 104 60, 111 60, 114 60 (п. 151.2 Инструкции № 157н), для отражения кассовых поступлений и выбытий они не используются.
Согласно п. 93 Инструкции № 157н по нематериальным активам амортизация начисляется в соответствии со СГФ «Нематериальные активы». На бессрочные лицензии амортизация не начисляется (п. 26 СГФ «Нематериальные активы»).
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, приобретенных в результате обменных операций, определяется в сумме фактических затрат, которые включают (п. 11 СГФ «Нематериальные активы»):
В рассматриваемом случае учреждение заключило договор на установку программы. Учитывая положения п. 11 СГФ «Нематериальные активы», полагаем, что расходы на оплату такого договора можно учесть при формировании первоначальной стоимости прав на программу в качестве затрат, относящихся к подготовке объекта нематериальных активов к использованию.
Следовательно, если срок использования программы более 12 мес. или бессрочный, расходы на установку программы формируют капитальные вложения на счете 106 0I (п. 131 Инструкции № 157н).
Согласно п. 10.2.8 Порядка № 209н расходы на приобретение услуг для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, формирующие стоимость основных фондов, относятся на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» (п. 7 Порядка № 209н).
Таким образом, рассматриваемая ситуация в бюджетном учете учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
Поскольку программа не может быть использована учреждением до ее установки, принятие прав пользования НМА на счет 111 6I отражается только после установки программы, т. е. в июне.
Новые разъяснения Минфина России по применению КОСГУ 226, 228, 240, 260, 290, 340 и др.
 |
| strelok / Depositphotos.com |
В документе приведено значительное количество примеров по отнесению расходов на те или иные элементы КОСГУ – дополнительно к тем, что поименованы в назначении этих кодов в Порядке № 209н. Остановимся на некоторых значимых моментах:
Подстатьи 226 и 228 КОСГУ
Особое внимание в разъяснениях уделено расходам, относимым на КОСГУ 226 и 228, поскольку работы и услуги для целей капитальных вложений по своему экономическому смыслу могут быть аналогичны работам и услугам, включенным в текущие расходы. Тем более, что с 2021 года подстатьи 226 и 228 подверглись значительной корректировке – часть затрат, отражаемых в 2020 году по подстатье 226, с 2021 года перенесена в подстатью 228. В частности, это работы для целей капвложений, формирующие стоимость основных фондов, связанные с типовым проектированием, проектными и изыскательскими работами.
В случае, если в рамках единого контракта не вся стоимость работ, услуг, а только ее часть может быть отнесена на увеличение стоимости основных фондов, то в целях применения КОСГУ все расходы по данному контракту относятся к текущим расходам, то есть на подстатью 226.
Подстатья 241 КОСГУ
Дополнительно к субсидиям, перечисленным в назначении кода КОСГУ 241, на него также относятся субсидии:
Кроме того, по подстатье 241 выделяются субсидии в целях осуществления выплат физическим лицам, такие как:
Подстатья 263 КОСГУ
На данную подстатью также могут относиться:
Подстатья 267 КОСГУ
По этому элементу КОСГУ помимо прочего следует отражать компенсацию стоимости или приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и/или опасными производственными факторами.
Статья 290 КОСГУ
Дополнения и части кодов, детализирующих статью 290 «Прочие расходы». Так, Минфин России рекомендует следующий подход к выбору КОСГУ для уплаты некоторых штрафов и других перечислений в бюджет:
Статья 340 КОСГУ
Применение кодов статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» неизменно вызывает у бухгалтеров сложности. Основываясь на поступающих от учреждений вопросах, Минфин дал подробные разъяснения и привел примеры отнесения расходов по покупке различных видов матзапасов по элементам КОСГУ:
Какие расходы учитывать?
1. Расходы по приобретению:
2. Расходы по приобретению лекарственных средств, медикаментов и ветеринарных препаратов для оказания ветеринарных услуг;
3. Расходы по приобретению автомобильных аптечек
Расходы по оплате договоров на приобретение/ изготовление строительных материалов в рамках капитального, текущего ремонта, строительно-монтажных работ, не связанных с капитальными вложениями
1. Приобретение матзапасов, функционально ориентированных на:
2. Приобретение кокард для форменных головных уборов
1. Приобретение оборудования, требующего монтажа, без его установки, если после установки оно будет принято к учету в качестве объекта основных средств
приобретение/ изготовление материалов, деталей, комплектующих в целях использования их для изменения/ расширения функциональных возможностей основного средства (повышение нагрузки и/или другие новые качества, улучшающие технические характеристики), приводящего к увеличению первоначальной стоимости основного средства;
2. Приобретение/ изготовление:
В полной мере разъяснения Минфина и приведенные в них примеры будут включены в наш специальный Обзор самых важных изменений в порядке применения КОСГУ в 2020-2021 гг. Следите за обновлениями!
228 счет в бюджетном учете
(1).jpg "228 счет в бюджетном учете")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В связи с тем, что в ф. 0503723 показатель строки 3390 (КОСГУ 228) включен в состав строки 3300 «На приобретение нефинансовых активов», следует ли федеральному бюджетному учреждению при осуществлении расходов на монтаж систем видеонаблюдения, контроля доступа (КОСГУ 228) принимать их к учету как единый объект основных средств или допустимо в составе основных средств учитывать только отдельные элементы системы (оконечные устройства)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, отражаемые с 2019 года по КОСГУ 228, должны в полном объеме привести к формированию показателя счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» (за исключением формирования стоимости материальных запасов).
В то же время порядок учета единых функционирующих систем здания по сравнению с прошлым годом не поменялся. В общем случае при монтаже систем видеонаблюдения, контроля доступа расходы, связанные с формированием стоимости отдельного оборудования систем, относятся на формирование стоимости данных основных средств (комплекса объектов основных средств). Расходы, которые не приводят к формированию стоимости основных средств, относятся на расходы (затраты) текущего года. А информация об установленных в здании системах фиксируется в Инвентарной карточке по зданию.
Полагаем, что при выборе рассмотренного способа учета систем для отражения их монтажа должен применяться КОСГУ, отличный от КОСГУ 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений», а именно код 226 «Прочие работы, услуги». Но поскольку в настоящее время применение КОСГУ 226 в целях монтажа системы вступает в противоречие с Порядком N 209н, то выбранный вариант до урегулирования вопроса Минфином России бюджетному учреждению следует согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter