20936 счет в бюджете
Дата публикации 18.08.2021
Централизованная бухгалтерия ведет учет в казенных и бюджетных учреждениях. При сдаче отчетности за первое полугодие 2021 г. департамент финансов потребовал перенести в межотчетный период дебиторскую задолженность по страховым взносам в ФСС РФ (счет 303 02) на 01.01.2021 на счет 209 36 (по казенным учреждениям) и 209 34 (по бюджетным учреждениям). Подтверждения таких требований в законодательстве мы не нашли. Следует ли делать перенос?
Требование о переносе на счета 209 34 и 209 36 последним днем отчетного периода установлено в отношении дебиторской задолженности прошлых лет на счетах 206 00, 208 00 (пп. 1.6, 7.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 №№ 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291). В отношении дебиторской задолженности на счете 303 00 такого требования нет.
Счет 303 02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» является активно-пассивным. Согласно инструкциям, утв. приказами Минфина России от 25.03.2011 № 33н, от 28.12.2010 № 191н, по этому счету в бухгалтерской отчетности по состоянию на отчетную дату может быть отражена не только кредиторская, но и дебиторская задолженность. При этом требование о переносе дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на отчетную дату на соответствующем счете аналитического учета счета 303 00, на счет 209 30 положениями инструкций по бюджетному (бухгалтерскому) учету не установлено. Такая задолженность продолжает учитываться на счете 303 02 вплоть до полного погашения.
Таким образом, наличие по состоянию на отчетную дату дебиторской задолженности на счете 303 00 не противоречит методологии бухгалтерского учета.
В то же время, чтобы разграничить сумму, подлежащую возмещению фондом за прошлый период, и операции по страховым взносам за текущий год, учреждение может на начало 2021 года учесть дебиторскую задолженность ФСС РФ на счете 209 34 (бюджетные учреждения) или 209 36 (казенные учреждения). Однако такие поступления не будут являться новым доходом учреждения.
Таким образом, отражение операций в рассматриваемой ситуации будет зависеть от принятого порядка учета (с переносом на счета 209 34 или 209 36 или без него).
Смотрите также
Когда и как переносить дебиторскую задолженность на счета 209 34 и 209 36?
 |
| dundanim / Depositphotos.com |
С началом претензионной работы задолженность в сумме требований по компенсации затрат к контрагентам по произведенным учреждением авансовым платежам в рамках договоров / соглашений не может учитываться на счетах предварительных расчетов. В соответствии с положениями Инструкций по ведению бухгалтерского и бюджетного учета для казенных, бюджетных и автономных учреждений «расходная» дебиторская задолженность, числящаяся по дебету счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000 и не возвращенная контрагентом при расторжении договора / соглашения или сотрудником/ подотчетным лицом в случае увольнения в текущем году, подлежит переносу на счет 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат».
Такое же требование действует и в отношении дебиторской задолженности, образовавшейся у АУ и БУ в прошлые годы, но не возвращенной контрагентом при расторжении договора / увольнении в текущем году, – ее нужно перенести на счет 0 209 34 000.
А вот казенные учреждения в случае прекращения в текущем году договорных отношений с контрагентом/ сотрудником, получившим аванс в прошлом году, для переноса дебиторской задолженности со счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000, должны применять счет 0 209 36 000 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности по расходам прошлых лет». Это касается и дебиторской задолженности, отраженной в учете органа-учредителя на счете 0 206 41 000 по перечисленным субсидиям на выполнение задания подведомственным БУ и АУ: в случае возврата ими остатка субсидии на выполнение задания при его невыполнении / недостижении целевых показателей, соответствующая часть задолженности должна быть перенесена на счет 0 209 36 000.
На данный момент действующей редакцией Инструкции № 162н для этих целей предусмотрен счет 0 209 34 000, однако проектом изменений в данную Инструкцию запланировано применение корреспонденции Дебет 0 209 36 560 – Кредит 0 206 41 660. Минфин рассчитывает начать применять это и другие новшества, предусмотренные проектом, при формировании показателей объектов учета в 2019 году.
Как и в какой момент следует перенести дебиторскую задолженность подскажет наша пошаговая инструкция. В ней для каждой конкретной ситуации помимо бухгалтерских проводок указаны основания для переноса задолженности по расчетам с контрагентами, с подотчетными лицами, с работниками по заработной плате, примеры и рекомендации.
Проделать работу по проверке расчетов с получателями предоплат и авансов крайне важно до составления отчетности – если не провести перевод задолженности, проверяющие могут впоследствии оштрафовать за искажения показателей отчетности по ст. 15.15.6 КоАП.
Порядок применения счета 209 00: учитываем изменения
Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее – Приказ № 89н) в Инструкцию № 157н, скорректирован порядок применения счета 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». В статье рассмотрим, для отражения каких операций предназначен данный счет с учетом внесенных изменений, а также приведем корреспонденцию счетов с использованием указанного счета и проиллюстрируем ее на конкретных примерах.
Общие положения о применении счета 209 00
Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета:
Напомним, что до внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи обозначенных активов.
Как и прежде, на суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, предъявленного к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции № 157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в иностранной валюте:
Аналитические счета
Согласно данному пункту к имеющимся аналитическим счетам добавились новые. Сравним перечень аналитических счетов в соответствии со старой и новой редакциями п. 221 Инструкции № 157н.
| Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции № 157н |
счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции № 157н
а) на счете 209 30 учитываются:
Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н).
Корреспонденция счетов
Правила оформления бухгалтерских записей с применением счета 209 00 содержатся в инструкциях № 162н, № 174н, № 183н, которые разработаны для определенного типа учреждений (казенных, бюджетных и автономных соответственно). Приведем в таблице корреспонденцию счетов с использованием счета 209 00 на основании положений указанных инструкций с учетом предполагаемых изменений (соответствующие проекты приказов размещены на сайте Минфина).
Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:
(п. 86 Инструкции № 162н)
(п. 109 Инструкции № 174н)
(п. 112 Инструкции № 183н)
нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом
*
Указанная проводка отражается с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:
(п. 86 Инструкции № 162н)
(п. 110 Инструкции
№ 174н)
(п. 113 Инструкции
№ 183н)
*Указанные проводки записываются с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По результатам проведенной в бюджетном учреждении спорта ревизии кассы обнаружена недостача денежных средств в сумме 170 руб. в рамках деятельности по оказанию услуг при выполнении государственного задания. Кассир внес недостающие средства в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
Приказом № 89н внесены значительные изменения в порядок применения счета 209 00. Указанные изменения должны быть внедрены в практику до конца 2014 года. При этом учреждения могут отражать операции по счету с учетом данных изменений и раньше этой даты, если это предусмотрено в их учетной политике.
Исходя из этого учреждениям уже сейчас необходимо проанализировать задолженность, числящуюся на соответствующих аналитических счетах счета 209 00 и счета205 00, с целью перевода ее на новые аналитические счета 209 00 к концу года.
Порядок такого перевода законодателями не установлен. Однако, по мнению автора, в ближайшее время должны быть разработаны и направлены для работы переходные таблицы, необходимые для внедрения на практике изменений, внесенных в Инструкцию № 157н.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Какую задолженность казенное учреждение должно учитывать на новом счете 209 36?
При отражении операций 2018 года казенные учреждения должны применять новый счет 209 36 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет». Он соответствует новому коду КОСГУ 136. Причем на счет 209 36 в межотчетный период надо перенести всю расходную дебиторку, числящуюся на 1 января 2018 г. (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 13 июля 2018 г. №№ 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766)
На сегодняшний день общая схема бюджетного учета дебиторки в казенном учреждении выглядит так:
Когда и как применять
В течение года учитывайте дебиторку на тех счетах, по которым отразили ее первоначально, то есть по дебету счетов 206 00 и 208 00.
Для пользователя отчетности дебитовый остаток по счету 206 00 или 208 00 означает, что учреждение ожидает поступление товаров, работ или услуг в счет этого аванса.
Если уже не ожидаете товаров, работ или услуг, переведите дебиторку текущего года на спецсчет проводкой:
Делайте проводку по переносу дебиторки на счет 209 34 в случаях:
Средства, поступившие в счет погашения долга текущего года, учитывайте как восстановление расходов – их не надо перечислять в бюджет.
В конце года, перед сдачей годового отчета, сделайте проводку:
По дебету счета 209 36 можно учесть и другие суммы, которые подлежат зачислению в бюджет:
Остаток по счетам 206 и 208 на 1 января означает, что по-прежнему ожидается поступление товаров, работ или услуг в счет этих авансов.
Если по этой дебиторке впоследствии будут расторгнуты контракты, ее сразу можно перенести в дебет счета 209 36.
Погашение дебиторки прошлых лет отражайте проводкой:
Д-т КДБ 1 210 02 136 К-т КДБ 1 209 36 660.
Если ваше учреждение не наделено полномочиями администратора кассовых поступлений, используйте такие проводки:
Не надо переносить в конце года в дебет счета 209 36 дебиторку по доходам
В годовом отчете дебиторку по доходам показывайте на счетах 205 00 и 209 00 без изменения аналитики.
Поступление доходной дебиторки прошлых лет в бюджет отражайте по тем кодам, по которым признавали ее в прошлые годы: 131, 121, 123, 141 и т. д.
Не надо переносить в конце года в дебет счета 209 36 дебиторку по налогам
В годовом отчете дебиторку по налогам, например долг ФСС, показывайте на счете 303 00.
При погашении такой дебиторки администратор, наделенный полномочиями в полном объеме, должен сделать проводку:
Д-т КДБ 1 210 02 136 К-т КРБ 1 303 ХХ 730.
Если дебиторка не является активом, спишите ее с баланса проводкой:
Д-т КДБ 1 401 10 173 К-т КДБ 1 209 36 660.
Анализ дебиторки желательно проводить перед сдачей каждой отчетности: квартальной, годовой.
Если вы предлагали контрагенту погасить дебиторку добровольно, обращались в суд и к судебным приставам, но не получили никаких результатов, то на отчетную дату актива у вашего учреждения уже нет. Так как на отчетную дату вы уже не ожидаете поступления денег или имущества по этой дебиторке, ее можно списать с баланса. Если характер долга позволяет впоследствии возобновить взыскание, отразите его за балансом на счете 04.
Подробности – в Энциклопедии решений
Документы по теме:
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
20936 счет в бюджете
Дата публикации 22.09.2020
В 2020 году по акту сверки с налоговым органом выявлена переплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС за 2019 г. В бухгалтерском учете отражена дебиторская задолженность на счете 303 07. На основании заявления о возврате денежных средств (переплаты) налоговый орган вернул денежные средства. Казенное учреждение является администратором дохода бюджета, денежные средства поступили на лицевой счет 04 в УФК по КБК 1 13 02992 02 0000 130. Какими проводками отразить поступление денежных средств? Через ошибки прошлых лет? Счет 303 07 не корреспондирует со счетом 210 02 (т.е. нельзя сделать проводку Дт 210 02 Кт 303 07). Правильно ли отразить бухгалтерскую операцию проводками:
Дт 205 81 Кт 303 07;
Дт 210 02 Кт 205 81?
Любые суммы, поступающие получателю бюджетных средств в рамках расчетов, вытекающих из расходных операций прошлых лет, независимо от причины возврата не могут быть использованы при исполнении бюджетной сметы текущего финансового года и подлежат перечислению в доход бюджета. Администраторы таких бюджетных доходов учитывают их по подстатье 136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» (п. 9.3.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).
В пунктах 1.6, 9.6 письма Минфина России № 02-06-07/103995, Федерального казначейства № 07-04-05/02-29148 от 31.12.2019 об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности за 2019 г. сказано, что на 1 января 2020 г. на счет 209 36 следует перенести задолженность со счетов 206 00, 208 00. Требования о переносе на счет 209 36 задолженности со счета 303 07 нет. По этому счету допускается остаток на конец года.
Учреждению необходимо согласовать в порядке п. 2 Инструкции № 162н перенос дебиторской задолженности, сформированной на счете 303 07, на счет 209 36, либо ее закрытие путем поступления денежных средств на лицевой счет.
Из вопроса следует, что казенное учреждение является администратором дохода бюджета, и дебиторская задолженность от ФФОМС поступает сразу на лицевой счет администратора.
Рассматриваемая ситуация в учете учреждения может быть отражена записями:
Счет 205 81 предназначен для учета расчетов по невыясненным поступлениям (приложение 1 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н). К невыясненным поступлениям относятся суммы, принадлежность которых невозможно установить. Основания для отнесения доходов к невыясненным поступлениям содержатся в порядке, утв. приказом Минфина России от 13.04.2020 № 66н.
В рассматриваемом случае известны отправитель и получатель денежных средств и назначение платежа. Поэтому использовать счет 205 81 некорректно.