Скорректированы контрольные соотношения к полугодовой отчетности для бюджетных и автономных учреждений
 |
| luckybusiness / Depositphotos.com |
Речь идет как о показателях представляемой в казначейство бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, которую формируют их учредители, так и о бюджетной отчетности главных администраторов средств ФБ, главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, администраторов и главных администраторов доходов.
Документы созданы в режиме правки ранее действовавших контрольных соотношений и раскрывают алгоритмы контроля показателей бухгалтерской отчетности, применяемые в программном обеспечении казначейства в части:
О нюансах формирования отчетных форм за полугодие 2019 года – в наших памятках:
Получить полный доступ к интернет-версии системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
По-прежнему большинство соотношений имеет тип ошибки:
Значительная часть новых или скорректированных соотношений затрагивает формы отчетности, представляемые в составе отчетности на 1 июля 2019 года, в которые недавно были внесены изменения, и напрямую связана с этими изменениями. Подробнее об изменениях, внесенных в Инструкции № 191н и № 33н, читайте здесь.
Обратим внимание на некоторые изменения в контрольных соотношениях к полугодовой отчетности:
Бухгалтерская отчетность БУ и АУ
Отчетная форма
Контрольные соотношения
Отчет о движении денежных средств учреждения (форма 0503723)
Таблица контрольных соотношений для внутридокументного контроля Отчета скорректирована практически полностью. Связано это с изменением кодировки строк и расширением детализации отдельных показателей
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737)
В связи с изменением порядка заполнения показателей в графе 10 «Не исполнено плановых назначений» скорректированы и контрольные соотношения для этой графы. Раньше при исполнении сверх плановых назначений или при их отсутствии показатели графы 10 не рассчитывались. Теперь во всех случаях показатель графы 10 рассчитывается как разность показателей граф 4 и 9.
Как и прежде, данный показатель не рассчитывается для строк 450, 710, 720, 731, 732.
Изменен и тип этой ошибки – теперь она имеет признак «Б».
Сведения по кредиторской и дебиторской задолженности учреждения (форма 0503769)
Показатели изменения задолженности по графам 5, 6, 7, 8 должны отражаться в положительном значении, наличие показателей со знаком «минус» допустимо только по результатам уточнения оценочных значений методом «Красное сторно», которые раскрываются в текстовой части Пояснительной записки (форма 0503760)
В сведениях по дебиторской задолженности показатель по доходам (по счетам 205 хх, 209 хх) в разрезе КБК не может быть меньше показателя по счету 401 40 по соответствующему КБК
Предусмотрены междокументные соотношения Сведений (форма 0503769) БУ/АУ и Сведений (форма 0503169) учредителя. В частности, по субсидиям на иные цели на начало года должны соблюдаться следующие равенства:
Бюджетная отчетность
Отчетная форма
Контрольные соотношения
Отчет о движении денежных средств (форма 0503123)
Контрольные соотношения для внутридокументного контроля Отчета (форма 0503123) значительно изменены в связи с новой кодировкой строк и расширением детализации отдельных показателей.
Наличие показателя по строке 3900 «Иные выбытия» требует согласования с Минфином России и пояснений.
Сведения по кредиторской и дебиторской задолженности (форма 0503169)
По-прежнему действует требование о соответствии показателей уменьшения кредиторской задолженности по гр.7 «всего» и гр. 8″в том числе неденежные расчеты» для счетов 1 302 41, 1 302 81 – денежные расчеты по перечислению субсидии недопустимы. Однако теперь уточнено, что для сопоставления принимаются показатели:
Показатели дебиторской задолженности по доходным счетам 1 205 ХХ, 1 209 ХХ в разрезе КБК в гр. 9 за вычетом просроченной задолженности по этим счетам в гр. 11 не могут быть меньше показателя по счету 401 40 в гр.8 по соответствующему КБК
Показатели изменения задолженности по графам 5, 6, 7, 8 должны отражаться в положительном значении, наличие показателей со знаком «минус» допустимо только по результатам уточнения оценочных значений методом «Красное сторно», которые раскрываются в текстовой части Пояснительной записки (форма 0503160).
123 форма строка 5010
Дата публикации 15.07.2021
При сдаче казенным учреждением отчета (ф. 0503123) за первое полугодие 2021 года в разделе 1 «Поступление» по коду строки 0605 (код 145 КОСГУ) в программе формируется сумма по дебету счета 1 210 02 145 и кредиту счета 1 205 45 660 (все штрафы по администрируемым доходам). Почему в эту строку не попадают суммы по дебету счета 1 210 04 145 и кредиту счета 1 210 02 145? Это суммы штрафов, которые по состоянию на последний день месяца поступили на счет УФК и которые уточнили первым днем следующего месяца по дебету счета 1 210 02 145 и кредиту счета 1 210 04 145. При формировании отчета в централизованной бухгалтерии эти суммы туда попадают.
В соответствии с п. 1 ст. 40 БК РФ доходы бюджета зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их дальнейшего распределения. К этим счетам открываются лицевые счета администраторам доходов бюджета (п. 4 порядка, утв. приказом Федерального казначейства от 17.10.2016 № 21н). Не позднее следующего рабочего дня после зачисления поступлений от доходов органы Федерального казначейства перечисляют эти доходы на единые счета соответствующих бюджетов.
Денежные средства, зачисленные на лицевой счет администратора доходов бюджета в последний день месяца (квартала) в течение текущего финансового года (кроме декабря), будут перечислены на соответствующие счета бюджетов в следующем месяце (квартале) (п. 1 ст. 40 БК РФ).
Зачисление в доход бюджета администрируемых сумм доходов, поступивших к распределению на счет органа казначейства в предыдущем отчетном периоде, отражается следующей записью:
Согласно п. 149 Инструкции № 191н показатели поступлений по доходам в виде сумм принудительного изъятия на счете 1 210 02 145 отражаются в графе 4 по строке 0605 отчета (ф. 0503123). Показатели по счету 1 210 04 145 отражаются в графе 4 по строке 0605 отчета (ф. 0503123) в объеме данных в справке о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184).
Справка (ф. 0503184) составляется администратором доходов бюджета на основании данных о средствах бюджета, находящихся на отчетную дату на казначейском счете территориального органа Федерального казначейства для их распределения по соответствующим бюджетам и подлежащих зачислению на счета соответствующих бюджетов в следующем отчетном периоде (п. 50 Инструкции № 191н).
Соответственно, данные по счету 1 210 04 145 должны быть отражены в графе 4 по строке 0605 при условии, что аналогичные показатели отражены в справке (ф. 0503184).
Согласно п. 150 Инструкции № 191н в строках 5010 и 5020 отражаются показатели поступлений и перечислений, учтенных на счетах 210 02, 210 04. При этом операции по движению денежных средств между лицевыми счетами и кассой, а также между лицевыми и банковскими счетами не учитываются (п. 149 Инструкции № 191н).
В рассматриваемом случае зачисление денежных средств на лицевой счет администратора доходов бюджета, поступивших к распределению на счет органа казначейства в предыдущем отчетном периоде, является операцией по движению денежных средств между счетами. Поэтому в разделе 3 отчета (ф. 0503123) отражаются только операции по поступлению денежных средств на счет 210 02 по строке 5010. Движение денежных средств между счетами 210 02 и 210 04 в связи с уточнением в первый день следующего месяца в отчете (ф. 0503123) не отражается.
123 форма строка 5010
Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123)
(в ред. Приказов Минфина России от 31.12.2015 N 229н, от 16.11.2016 N 209н, от 16.12.2020 N 311н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Отчет (ф. 0503123) составляется в разрезе кодов КОСГУ.
(см. текст в предыдущей редакции)
148. В Отчете (ф. 0503123) указываются:
(абзац введен Приказом Минфина России от 31.12.2015 N 229н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
149. Показатели графы 4 Отчета ф. 0503123 формируются на основании данных по видам поступлений и выбытий, с учетом возвратов текущего финансового периода, по счетам 021002000 «Расчеты с финансовым органам по платежам в бюджет», 021004000 «Расчеты по поступлениям с органами казначейства», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам 020100000 «Денежные средства учреждения (за исключением счета 020135000 «Денежные документы») и 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам». При этом операции по движению денежных средств между счетами, а также между счетами и кассой учреждения при формировании показателей не учитываются.
(в ред. Приказа Минфина России от 16.11.2016 N 209н)
(см. текст в предыдущей редакции)
При формировании показателей поступлений в графе 4 Отчета (ф. 0503123) отражаются:
(абзац введен Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н)
показатели по счету 121002000 «Расчеты с финансовым органам по поступлениям в бюджет» без учета показателей по доходам от возврата остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, от возврата остатков субсидий прошлых лет, предоставленных учреждениям, иным юридическим лицам (физическим лицам, производителям товаров, работ, услуг), в том числе от возврата остатков субсидий прошлых лет на выполнение государственного (муниципального) задания, а также образовавшиеся в связи с недостижением показателей объема государственного (муниципального) задания, по перечислениям из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации возвратов остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, а также по доходам от возвратов дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет);
(абзац введен Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н; в ред. Приказа Минфина России от 02.11.2017 N 176н)
(см. текст в предыдущей редакции)
показатели по счету 121004000 «Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет» в объеме данных, отраженных в Справке о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);
(абзац введен Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н)
показатели по соответствующим аналитическим счетам забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» без учета поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет), поступлений от возврата остатков субсидий прошлых лет, предоставленных учреждениям, иным юридическим лицам (физическим лицам, производителям товаров, работ, услуг).
(абзац введен Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н)
При формировании показателей выбытий в графе 4 Отчета (ф. 0503123) отражаются:
(абзац введен Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н)
показатели по счету 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» без учета показателей дебетовых оборотов по поступлениям от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам бюджета (компенсации затрат прошлых лет) и кредитовых оборотов по их перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
(абзац введен Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н)
показатели по соответствующим аналитическим счетам забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» с учетом поступлений от возврата расходов текущего отчетного периода.
(абзац введен Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н)
Отражение операций по выбытиям за счет средств нефинансовых кредитов международных финансовых организаций и связанных кредитов правительств иностранных государств, банков и иностранных юридических отражаются согласно экономическому содержанию указанных операций.
(абзац введен Приказом Минфина России от 16.12.2020 N 311н)
(п. 149 в ред. Приказа Минфина России от 31.12.2015 N 229н)
(см. текст в предыдущей редакции)
150. Графа 4 раздела «Поступления» формируется в порядке, предусмотренном пунктом 149 настоящей Инструкции, соответственно по строкам отчета:
Графа 4 раздела 2 «Выбытия» формируется в порядке, установленном пунктом 149 настоящей Инструкцией, соответственно по строкам Отчета (ф. 0503123):
Графа 4 раздела 3 «Изменение остатков средств» формируется в порядке, установленном пунктом 149 настоящей Инструкции, соответственно по строкам Отчета (ф. 0503123):
Показатели строк 4210, 4310, 4410, 4510, 4620, 4630, 5010 отражаются в отрицательном значении (со знаком «минус»).
Показатели строк 4320, 4420, 4520, 4610, 4640, 5020 отражаются в положительном значении (со знаком «плюс»).
Строка 3900 Отчета (ф. 0503123) заполняется по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В графе 5 раздела 1 «Поступления», раздела 2 «Выбытия» и раздела 3 «Изменение остатков средств» отражаются сопоставимые показатели движения денежных средств за аналогичный период прошлого года в порядке, установленном пунктом 150 настоящей Инструкции.
(п. 150 в ред. Приказа Минфина России от 16.05.2019 N 72н)
(см. текст в предыдущей редакции)
150.1. В разделе 3.1 «Аналитическая информация по управлению остатками» Отчета (ф. 0503123) отражается детализированная информация по управлению остатками, отраженными по строкам 463, 464 раздела 3 «Изменение остатков средств».
(в ред. Приказа Минфина России от 02.11.2017 N 176н)
(см. текст в предыдущей редакции)
В разделе 3.1 «Аналитическая информация по управлению остатками» отражается:
(абзац введен Приказом Минфина России от 02.11.2017 N 176н)
(абзац введен Приказом Минфина России от 02.11.2017 N 176н)
(абзац введен Приказом Минфина России от 02.11.2017 N 176н)
(абзац введен Приказом Минфина России от 02.11.2017 N 176н)
(абзац введен Приказом Минфина России от 02.11.2017 N 176н)
(абзац введен Приказом Минфина России от 02.11.2017 N 176н)
(в ред. Приказа Минфина России от 16.05.2019 N 72н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа Минфина России от 16.05.2019 N 72н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Приказа Минфина России от 16.05.2019 N 72н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 150.1 введен Приказом Минфина России от 31.12.2015 N 229н)
150.2. В разделе 4 «Аналитическая информация по выбытиям» Отчета (ф. 0503123) отражается детализированная информация по выбытиям, отраженным по строкам 2200, 3200 раздела 2 «Выбытия»:
в графе 1 раздела 4 «Аналитическая информация по выбытиям» отражается наименование показателя;
строка 9000 по графам 3, 4 не заполняются;
строка 9900 по графе 3 не заполняется.
(п. 150.2 в ред. Приказа Минфина России от 16.05.2019 N 72н)
(см. текст в предыдущей редакции)
150.3. Главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств, главный администратор, администратор источников финансирования дефицита бюджета, главный администратор, администратор доходов бюджета составляет консолидированный Отчет (ф. 0503123) на основании консолидированных Отчетов (ф. 0503123) и Отчетов (ф. 0503123), составленных и представленных распорядителями и получателями бюджетных средств, администраторами источников финансирования дефицита бюджета, администраторами доходов бюджета, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов отчета и исключения взаимосвязанных показателей на основании данных строки «денежные расчеты» сводной Справки (ф. 0503125 по коду счета 130404000) в части:
операций главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета по перечислению со счетов в рублях и иностранной валюте, открытых в кредитных организациях, денежных средств на счета в рублях и иностранной валюте, открытые распорядителям (получателям) бюджетных средств, администраторам источников финансирования дефицита бюджета в кредитных организациях;
операций распорядителей, получателей бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета по перечислению (возврату денежных средств) со счетов в рублях и иностранной валюте, открытых в кредитных организациях, на счета главного распорядителя (распорядителя), получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитной организации;
операций распорядителя (получателя) бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета по поступлению на счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, денежных средств от главных распорядителей (распорядителей), получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета с его лицевого счета, открытого в финансовом органе, а также операций по их возврату.
Показатели строк 4500, 4510, 4520 граф 4, 5 консолидированного Отчета (ф. 0503123) должны быть равны нулю.
(в ред. Приказа Минфина России от 16.05.2019 N 72н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 150.3 введен Приказом Минфина России от 31.12.2015 N 229н)
150.4. Финансовый орган на основании данных консолидированных Отчетов (ф. 0503123), представленных главными распорядителями бюджетных средств, главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета, главными администраторами доходов бюджета, составляют сводный Отчет (ф. 0503123) путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов отчета.
(п. 150.4 введен Приказом Минфина России от 31.12.2015 N 229н)
Составляем отчет о движении денежных средств (0503123) по обновленной форме
 |
| AndreyPopov / Depositphotos.com |
Прежде всего обратите внимание – Отчет о движении денежных средств дополнен новыми строками для детализации поступлений и выбытий в разрезе кодов КОСГУ. Это касается как «доходных» статей, так и «расходных»: например, информация о «Прочих расходах» должна быть указана в разрезе подстатей 291-296 (приказ Минфина России от 30 ноября 2018 г. № 244н).
При заполнении графы 5 «За аналогичный период прошлого финансового года» нужно помнить о корректировке сравнительных показателей в связи с исправлением ошибок прошлого года, связанных с некорректным применением кодов КОСГУ.
Напомним: поступления от возвратов бюджетными и автономными учреждениями остатков субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими госзадания прошлых лет, образовавшихся в связи с не достижением ими установленных госзаданием показателей в показатели раздела 1 «Поступления» у учредителя не включаются.
Также следует обратить внимание на детализацию показателей строки 980 в графе 4, на порядок отражения сумм поступлений дебиторской задолженности прошлых лет и показателей по выбытиям денежных средств в результате их недостачи в кассе учреждения.
Подробнее о порядке составления Отчета о движении денежных средств (форма 0503123) и других форм бюджетной отчетности за 2018 год смотрите в нашей Памятке.
Заполняем отчет (ф. 0503723) с учетом рекомендаций Минфина
Автор: Гришакова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723) составляется и представляется бюджетными и автономными учреждениями в составе отчетности на 1 июля и 1 января. При заполнении данной формы необходимо руководствоваться Инструкцией № 33н и СГС «Отчет о движении денежных средств». В консультации напомним основные правила ее составления с учетом методических рекомендаций по применению указанного стандарта, доведенных в Письме Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62483.
В отчете (ф. 0503723) отражается информация о поступлении и выбытии денежных средств в рублях и иностранной валюте, эквивалентов денежных средств, а также об изменении остатков денежных средств по всем видам деятельности.
Для справки: под эквивалентами денежных средств понимаются вложения в высоколиквидные финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости. В частности, к ним относятся денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, не превышающий трех месяцев.
К поступлениям и выбытиям денежных средств и их эквивалентов не относятся:
операции по управлению остатками денежных средств, включая платежи и поступления денежных средств, связанные с вложением их в эквиваленты денежных средств, погашением эквивалентов денежных средств и обменом одних эквивалентов денежных средств на другие эквиваленты денежных средств (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций);
валютно-обменные операции (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций);
операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет;
операции с денежными обеспечениями;
операции со средствами во временном распоряжении;
операции по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями или между обособленными подразделениями одного субъекта отчетности;
иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или эквивалентов денежных средств, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета на другой счет того же субъекта отчетности.
Данные операции в отчете (ф. 0503723) обособляются от денежных потоков по поступлениям и выплатам и отражаются в разд. 3 «Изменение остатков средств».
Общие требования к составлению отчета
Отчет (ф. 0503723) содержит следующие разделы:
3 «Изменение остатков средств»;
4 «Аналитическая информация по выбытиям».
Показатели отчета заполняются в разрезе кодов КОСГУ на основании данных из бухгалтерского учета по видам поступлений и выбытий, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:
0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства»;
0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»;
0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации» (операции по данному счету могут быть только у автономных учреждений);
0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;
0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;
0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;
0 201 34 000 «Касса»;
0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
В отчете (ф. 0503723) подлежат отражению чистые поступления или выбытия денежных средств, то есть с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде.
Бюджетное учреждение спорта в текущем году заключило договоры с физическими лицами на посещение тренажерного зала и бассейна (годовые абонементы) на сумму 1 200 000 руб. Договорами предусмотрены следующие условия:
возможность расторжения договора по заявлению потребителя услуг;
возврат денежных средств при досрочном расторжении договора в размере доли, приходящейся на неистекший срок действия договора.
В период пандемии некоторые договоры по заявлению потребителей были расторгнуты, часть авансовых платежей в сумме неоказанных услуг (350 000 руб.) была возвращена в текущем финансовом году учреждением физическим лицам.
В разделе 1 «Поступления» отчета (ф. 0503723) по подстатье 131 КОСГУ будет отражена сумма 850 000 руб. (1 200 000 – 350 000).
Особенности заполнения разделов 1 и 2
Согласно СГС «Отчет о движении денежных средств» денежные потоки в разд. 1, 2 отчета (ф. 0503723) детализируются исходя из их экономической сущности следующим образом:
поступления (выбытия) по текущим операциям – к ним относятся операции, которые связаны с реализацией учреждением возложенных на него полномочий или функций и которые не классифицируются как инвестиционные или финансовые (группировочные коды 100, 200 КОСГУ);
поступления (выбытия) по инвестиционным операциям – приобретение (создание) и реализация основных средств и нематериальных активов, приобретение и реализация непроизведенных активов, финансовых инструментов, не относящихся к эквивалентам денежных средств, предоставление заимствований и их погашение (группировочные коды 400, 600, 300, 500 КОСГУ, а также расходы по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ, увеличивающие стоимость объектов основных средств);
поступления (выбытия) от финансовых операций – операции, которые приводят к изменениям в размере и составе заемных средств субъекта отчетности (группировочные коды 700, 800 КОСГУ).
При классификации денежных потоков следует учитывать профессиональное суждение исходя из экономического содержания операций, вызывающих денежные потоки.
Если одна и та же хозяйственная операция включает в себя денежные потоки, которые относятся к разным видам потоков, то в отчете (ф. 0503723) такие потоки показываются раздельно. Например, уплата единого платежа по договору займа включает:
уплату процентов – эту сумму следует отражать в составе текущих операций (подстатья 231 или 232 КОСГУ);
уплату основного долга – в составе финансовых операций (подстатья 810 или 820 КОСГУ).
Если денежные потоки исходя из экономического содержания не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с требованиями СГС «Отчет о движении денежных средств», они классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
От денежных потоков по текущим, инвестиционным и финансовым операциям обособляются операции по управлению остатками денежных средств, к которым относятся операции по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств.
Учреждение спорта в рамках субсидии на осуществление капитальных вложений производит расходы по договору на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции спортивного сооружения по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ в сумме 500 000 руб. Договор заключен с коммерческой организацией.
Расходы на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции спортивного учреждения относятся на увеличение стоимости данного объекта.
В бухгалтерском учете сформированы следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены капитальные вложения в объект основных средств (спортивное сооружение)
Отражена оплата по договору на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции спортивного сооружения
6 201 11 610
Забалансовый счет 18 (подстатья 228 КОСГУ)
Поскольку расходы по договору (по подстатье 228 КОСГУ) относятся на увеличение стоимости спортивного сооружения, они будут отражены в отчете (ф. 0503723) в разд. 2 «Выбытия» в подразделе «Инвестиционные операции», а не в подразделе «Текущие операции».
Автономное учреждение спорта заключило договор банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию и открыло депозитный счет в банке на сумму 600 000 руб. Условиями договора предусмотрено ежемесячное начисление процентов на сумму вклада в размере 3,6% годовых.
Средства, размещенные на депозитном счете с условием выдачи вклада по первому требованию, признаются эквивалентами денежных средств и учитываются на счете 2 201 22 000.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислены денежные средства с лицевого счета на депозитный счет (на основании договора банковского вклада)
2 201 22 510
Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)
2 201 11 610
Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)
Начислены проценты по вкладу (ежемесячно на основании договора банковского вклада) 600 000 руб. х (3,6% / 12 мес.)
2 201 22 510
Забалансовый счет 17 (подстатья 124 КОСГУ)
В отчете (ф. 0503723) необходимо отделять денежные потоки, генерирующие поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов, от иных денежных потоков.
Так, заключение договора банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию и перечисление денежных средств с лицевого счета, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, на депозитный счет в коммерческом банке не приводят к поступлению или выбытию денежных средств и отражаются в разделе 3 «Изменение остатков средств». При этом начисленные проценты по вкладу генерируют денежные потоки по поступлению средств, они отражаются в составе текущих операций в разделе 1 «Поступления».
Порядок заполнения разделов 3 и 4
В разделе 3 отчета (ф. 0503723) отражаются увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов, а также операции, не относящиеся к поступлениям и выбытиям денежных средств и их эквивалентов (приведены выше), в следующем порядке:
Графы 4, 5 разд. 3
Показатели изменений остатков средств
Порядок заполнения
Показатель изменения остатков без учета операций, не относящихся к поступлениям и выплатам, а также движения денежных средств при управлении остатками
Разность показателя строки 5000 и суммы строк 4100, 4600
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям
Итоговый показатель операций с денежными средствами, не относящихся к поступлениям и выбытиям
Сумма строк 4200, 4300, 4400, 4500
Итоговый показатель изменений остатков, связанных с возвратом дебиторской задолженности прошлых лет
Сумма строк 4210, 4220
Сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет)
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Сумма возвратов (выбытий от возвратов) остатков субсидий прошлых лет
Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных выбытий.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Итоговый показатель изменений по операциям с денежным обеспечением
Сумма строк 4310, 4320
Сумма поступлений от возврата денежных обеспечений, ранее перечисленных в соответствии с действующим законодательством
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Сумма перечисленных денежных обеспечений
Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных перечислений.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Итоговый показатель операций со средствами во временном распоряжении
Сумма строк 4410, 4420
Сумма денежных средств, поступивших во временное распоряжение
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Сумма денежных средств во временном распоряжении, возвращенных владельцу или перечисленных по назначению
Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных перечислений.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Итоговый показатель по расчетам с филиалами и обособленными подразделениями
Сумма строк 4510, 4520
Поступление денежных средств от обособленных структурных подразделений
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Перечисление денежных средств в обособленные структурные подразделения
Данные по статье 610 КОСГУ в части указанных перечислений.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Изменение остатков при управлении остатками
Итоговый показатель изменения остатков при управлении остатками
Сумма строк 4610 – 4640
Поступление денежных средств на депозитные счета
Данные по статье 510 КОСГУ в части указанных поступлений.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Выбытие денежных средств с депозитных счетов
Данные по подстатье 610 КОСГУ в части указанных выбытий.
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Поступление денежных средств при управлении остатками
Показатель отражается с учетом показателей по поступлениям денежных средств, отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности) (по статье 510 КОСГУ).
Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Выбытие денежных средств при управлении остатками
Данный показатель формируется с учетом показателей по выбытиям денежных средств, отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности) (по статье 610 КОСГУ).
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Изменение остатков средств, всего
Итоговый показатель изменений остатков средств
Сумма строк 5010, 5020, 5030
Показатель изменений за счет увеличения денежных средств
Сумма показателей, отраженных по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и поступления денежных средств во временное распоряжение, без учета некассовых операций (статья 510 КОСГУ).
Данный показатель формируется:
– с учетом показателей по поступлениям денежных средств, отраженным на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности);
– без учета оборотов по счету 0 201 22 000. Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком минус)
Показатель изменений за счет уменьшения денежных средств
Сумма показателей по строкам 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении, без учета некассовых операций (статья 610 КОСГУ).
Данный показатель формируется:
– с учетом показателей по выбытиям денежных средств, отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 304 06 000, в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности);
– без учета оборотов по счету 0 201 22 000.
Показатель отражается в положительном значении (со знаком плюс)
Результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница)
Данные по подстатье 171 КОСГУ. Положительная курсовая разница отражается со знаком плюс, отрицательная курсовая разница – со знаком минус
Автономное учреждение спорта в прошлом году заключило контракт на поставку спортивного оборудования. С лицевого счета, открытого в ОФК, был перечислен аванс в размере 30% на счет поставщика в сумме 300 000 руб. Поставщик не выполнил условия контракта и в текущем году возвратил ранее полученный аванс в полном объеме.
В отчете (ф. 0503723) за прошлый год оплата аванса отражена в разд. 2 «Выбытия» (по статье 310 КОСГУ) как денежные потоки по выбытию в рамках инвестиционных операций.
В отчете (ф. 0503723) за текущий год возврат аванса следует отразить в разд. 3 «Изменение остатков средств» как возврат дебиторской задолженности прошлых лет.
В разделе 4 отчета (ф. 0503723) отражается информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации (по строкам 2200, 3200 разд. 2).
Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности
В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении показателей отчета (ф. 0503723) раскрытию подлежит следующая информация (п. 19 СГС «Отчет о движении денежных средств»):
1) в составе информации об учетной политике – используемые подходы для определения структуры денежных средств и эквивалентов денежных средств, для классификации денежных потоков, не указанные в СГС «Отчет о движении денежных средств», для осуществления пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте и другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете;
2) состав денежных средств и их эквивалентов;
3) обоснование выявленных отклонений:
при сверке сумм денежных средств и эквивалентов денежных средств, отраженных в отчете (ф. 0503723), со статьей «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» бухгалтерского баланса и иных отчетов, содержащих информацию об остатках и изменениях денежных средств и эквивалентов денежных средств;
при сверке суммы денежных потоков от текущих операций, представленной в отчете (ф. 0503723), и чистого операционного результата, отраженного в отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), – по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, и (или) финансового органа.