109 счет бухгалтерского учета
Дата публикации 18.08.2020
4. В учреждении по КФО 4 кроме субсидий на госзадание отражаются безвозмездные поступления основных средств, например, автомобили скорой медицинской помощи, полученные по федеральным программам. Правильно ли начислять амортизацию по счету 4.401.20.271 и закрывать месяц этими же расходами или использовать счет 4.109.61.271 и закрывать на счет 4.401.10.130 (по федеральным программам доходов нет)?
К прямым расходам могут быть отнесены:
Если расходы по какому-либо виду деятельности учреждения нельзя конкретно отнести на один вид выполняемой работы, применяется счет 109 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг». Этот счет также применяется для формирования себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Затраты, которые относятся на этот счет, по экономическим элементам могут быть такими же, что учитываются на счете 109 60.
Затраты, собранные на счете 109 70, распределяются на счет 109 60 на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения (п. 60 Инструкции № 174н). Поскольку в рассматриваемой ситуации учреждение оказывает одну услугу, для применения счета 109 70 нет оснований.
Для учета общехозяйственных расходов предназначен счет 109 80 (п. 58 Инструкции № 174н). По дебету счета 109 80 учитываются затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (процессом оказания услуг, выполнения работ).
Согласно письму Минфина России от 01.10.2014 № 02-01-09/49180 к нормативным затратам на общехозяйственные нужды относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной (муниципальной) услуги, и к нормативным затратам на содержание имущества.
В составе затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие группы:
Таким образом, прежде всего, учреждение распределяет общехозяйственные расходы между КФО (видами деятельности), затем определяет затраты на предмет того, формируют ли они стоимость предоставляемой услуги. Затраты, формирующие себестоимость услуги, сразу списываются в дебет счета 109 60. Затраты, которые сразу нельзя отнести исключительно на стоимость услуги (включают расходы на содержание ОЦИ) сначала учитываются на счете 109 80, а по окончании месяца распределяются пропорционально установленной базе.
Пунктом 66 Инструкции № 174н также предусмотрено, что общехозяйственные расходы могут быть отнесены на уменьшение финансового результата на счет 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года». В письмах Минфина России от 29.04.2019 № 02-07-10/31748, от 27.02.2019 № 02-06-05/12657 разъясняется, что общехозяйственные расходы относятся на счет 401 10 в случае невозможности их распределения на себестоимость готовой продукции, работ, услуг или на расходы текущего финансового года.
Фактическая себестоимость, сформированная на счете 109 60, относится на уменьшение финансового результата учреждения в следующем порядке (п. 67 Инструкции № 174н):
Таким образом, расходы списываются на соответствующие счета аналитического учета счета 109 00 в зависимости от порядка отнесения их на себестоимость услуги, а не от подстатьи КОСГУ, по которой отражены эти расходы.
К затратам, которые сразу можно списать в дебет счета 4 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (минуя счет 4 109 00 000), прежде всего, относятся расходы по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества (п. 153 Инструкции № 174н). Непосредственно в дебет счета 4 401 20 200 могут списываться и другие расходы, если порядок формирования задания (нормативных затрат) не предусматривает их включение в себестоимость услуг. В остальных случаях подобных исключений не предусмотрено.
В соответствии с п. 26 Инструкции № 174н амортизация на объекты основных средств может начисляться с применением как счета 0 109 ХХ 271, так и счета 0 401 20 271. В дебет счета 4 401 20 271 могут списываться суммы амортизации по основным средствам, используемым при оказании муниципальных услуг, если расходы на приобретение, восстановление соответствующих основных средств (формирование резерва) не учитывались при расчете субсидии на выполнение задания.
В рассматриваемой ситуации в учреждении по КФО 4 числятся автомобили скорой медицинской помощи, полученные безвозмездно по федеральной программе. Соответственно, если затраты при начислении амортизации на эти объекты не закладывались в расчет размера субсидии на выполнение задания, амортизацию на автомобили скорой медицинской помощи можно начислять с применением счета 4 401 20 271. В ином случае амортизацию на эти автомобили следует начислять на счет 109 00.
В рамках деятельности учреждения, приносящей доход, могут осуществляться расходы, которые не относятся к деятельности по оказанию услуг (выполнению работ, изготовлению продукции) и не участвуют в формировании себестоимости выполненных учреждением платных работ (оказанных услуг). Это расходы, которые носят чрезвычайный (незапланированный, нерегулярный) характер и искажают (по оценке вашего учреждения) себестоимость услуги, работы или продукции, например:
Подобные расходы следует относить на счет 2 401 20 ХХХ.
Учет операций по выпуску готовой продукции в «1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения»
заместитель директора направления 1С
4 мин на чтение
Нет времени читать?
При изготовлении продукции организации используют для учёта затрат сч. 109, который нужен, чтобы учитывать операции по формированию себестоимости готовой продукции, а также выполненных работ и оказанных услуг.
Описанные выше затраты делятся на прямые и накладные.
Прямые затраты – все затраты, которые относятся к себестоимости производства готового изделия, выполнения работ или оказания услуги. Такие затраты учитываются на сч. 109.61.
Попробуем рассмотреть данный процесс на примере. Допустим, организация выпускает печатную продукцию, для изготовления единицы готовой продукции используется бумага для типографии 3 шт. и типографская краска 1 шт.
Нам следует списать представленные материалы в производство на сч. 109.61 с помощью документа «Списание материальных запасов».
Здесь стоит обратить внимание на то, что в документе нужно выбрать хоз. операцию «Списание на себестоимость НФА». В счете дебета указываем сч. 109.61. У данного счета есть субконто номенклатура. В данном случае в качестве номенклатуры следует указать «печатную продукцию» (это элемент справочника «Номенклатура»). Тип у данной номенклатуры может быть «Номенклатурная группа» или «Продукция».
Номенклатурная группа – это собирательный тип продукции, который включает в себя несколько позиций однородной конечной продукции. Номенклатурная группа имеет состав, который включает в себя конечную выпускаемую продукцию.
На закладке «Материалы» документа «Списание МЗ» стоит указать расходные материалы, которые потребовались для изготовления продукции.
Готовая продукция приходуется на счет вида 105.хх по мере ее изготовления в течение месяца по плановой стоимости и без разделения по видам затрат и КЭК. Для оприходования готовой продукции на склад из производства используется документ «Выпуск продукции».
В данном документе указываем счет производства 109.61 и заполняем табличную часть «готовая продукция», в которой указываем номенклатуру затрат и соответственно продукцию, которая у нас получилась. В качестве суммы указываем плановую себестоимость.
В конечном итоге могут появиться расходы, которые нельзя отнести на определенную номенклатуру. В этом случае необходимо использовать сч. 109.71 – накладные расходы производства готовой Нужно, чтобы в учетной политике в разделе «Производственный учет» стоял флажок «Распределять общепроизводственные затраты»
Необходимо указать «Методы распределения косвенных затрат учреждения, прописанные в учетной политике».
В «1С:БГУ 8» распределение накладных расходов производится одним из способов:
Дополним наш пример: в этом месяце мы заплатили организации за коммунальные услуги 6 тыс. руб.
В программе сделаем документ «Услуги сторонних организаций». Так как мы не знаем, к какому конкретно виду продукции относятся затраты по коммунальным платежам, то счет затрат в данном случае будет 109.71.
Кроме этого, в результате такого процесса могут возникнуть общехозяйственные расходы, которые относятся на сч. 109.81.
В учетной политике также должна стоять галочка: «Распределять общехозяйственные затраты» и указан метод распределения данных затрат.
Дополним пример: в этом месяце мы заплатили транспортной компании за услуги по доставке в размере 2 тыс. руб.
В программе сделаем документ «Услуги сторонних организаций». Счет затрат в данном случае будет 109.81.
И последним этапом в нашем производственном процессе будет документ «Закрытие производственных счетов».
Регламентный документ предназначен для расчета производственных счетов и их закрытия в конце каждого месяца.
Основные функции:
Для закрытия счетов бухгалтерского учета следует включить флажок «Закрывать счета» в бухгалтерском учете.
Для закрытия счетов налогового учета следует включить флажок «Закрывать счета» в налоговом учете.
В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные затраты распределяются на прямые затраты производимой продукции. В результате распределения счета общих затрат обнуляются.
После распределения общих затрат производится корректировка оборотов готовой продукции, сформированных по плановой стоимости и без учета видов затрат до оборотов по фактической стоимости в разрезе видов затрат.
Корректируются следующие обороты:
Корректировка оборотов готовой продукции основана на расчете стоимости производства изготавливаемой продукции.
Документ поддерживает расчет стоимости:
Документ следует вводить в конце месяца, после завершения всех производственных операций.
Как учитывать расходы, произведенные за счет доходов от аренды?
Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Бюджетное учреждение сдает в аренду часть спортивных залов на срок не более года (объекты учета операционной аренды). Как правильно в бухгалтерском учете отражать расходы, произведенные за счет доходов от аренды: на счете 2 109 60 000 или 2 401 20 000? Если на счете 2 109 60 000, то на какой счет его закрывать в конце отчетного периода (401 10 121 или 401 10 131)? Как отразить обороты по указанным счетам в справке (ф. 0503710)? Аналогичные вопросы могут возникнуть в отношении расходов, произведенных за счет средств, поступивших от арендатора в качестве возмещения стоимости коммунальных услуг.
Для начала обратимся к гражданскому законодательству и другим нормативным актам, регулирующим вопросы финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений.
В соответствии со ст. 298 ГК РФ бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую таким целям, при условии, что названная деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от данной деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.
Таким образом, доходы, полученные от аренды имущества (при условии, что это предусмотрено уставом учреждения), относятся к приносящей доход деятельности. Обозначенными доходами учреждения вправе распоряжаться самостоятельно. Показатели по поступлению доходов и направлению их расходования (по выбытию) утверждаются в плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения исходя из целей деятельности учреждения в разрезе видов финансового обеспечения.
Вместе с тем при планировании и ведении бухгалтерского учета расходов в бюджетном учреждении необходимо учитывать, что финансовое обеспечение затрат на содержание имущества, сданного в аренду или переданного в безвозмездное пользование, осуществляется за счет приносящей доход деятельности (п. 11 Постановления от 26.06.2015 № 640 «О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания»).
Далее разберемся последовательно с каждым вопросом.
Как правильно в бухгалтерском учете отражать расходы, произведенные за счет доходов от аренды: на счете 2 109 60 000 или 2 401 20 000?
Согласно инструкциям № 157н, 174н операции по расходам в рамках приносящей доход деятельности могут учитываться:
в составе затрат, формирующих себестоимость работ, услуг;
в составе расходов, не формирующих себестоимость работ, услуг.
Затраты, формирующие себестоимость работ, услуг, готовой продукции, отражаются в бухгалтерском учете с использованием синтетического счета 0 109 00 000 (по соответствующим аналитическим счетам 0 109 60 000 (прямые расходы), 0 109 70 000 (накладные расходы), 0 109 80 000 (общехозяйственные расходы)). Перечень затрат, формирующих себестоимость работ, услуг, и порядок распределения накладных и общехозяйственных расходов должны быть предусмотрены в учетной политике (либо ином локальном документе). При этом общехозяйственные расходы могут быть распределяемыми и нераспределяемыми.
В случае если учреждение производит расходы в отношении одного вида услуг, работ, в учетной политике может быть предусмотрен порядок отнесения всех расходов сразу на прямые расходы (на счет 0 109 60 000).
Если в рамках приносящей доход деятельности учреждение оказывает (выполняет) несколько видов услуг (работ), то накладные и общехозяйственные расходы распределяются в порядке, установленном в учетной политике, и относятся на себестоимость работ, услуг, готовой продукции (то есть на прямые расходы). Сформированная в результате приносящей доход деятельности себестоимость услуг, работ относится на уменьшение дохода (по счету 0 401 10 131) (п. 67, 153 Инструкции № 174н).
Расходы, не формирующие себестоимость работ услуг, отражаются с использованием счетов:
1) 0 401 20 200 – при совершении отдельных операций, предусмотренных Инструкцией 174н и учетной политикой учреждения. Применение данного счета допускается указанной инструкцией только при отражении затрат, возникших при реализации товаров (в том числе в процессе продвижения товаров), расходов в рамках целевых субсидий, пожертвований, грантов, а также в рамках субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания в части расходов, не формирующих себестоимость работ, услуг (в том числе затрат на содержание имущества);
2) 0 109 80 000 (общехозяйственные расходы в части нераспределяемых). В настоящее время в инструкциях № 157н и 174н имеются противоречивые положения в отношении отнесения общехозяйственных расходов по окончании отчетного периода на финансовый результат текущего года:
на увеличение расходов текущего финансового года (на счет 0 401 20 000) (п. 62, 153 Инструкции № 174н, п. 135 Инструкции № 157н);
на уменьшение доходов текущего финансового года (на счет 0 401 10 000) (п. 66 Инструкции № 174н, Письмо Минфина РФ от 27.02.2019 № 02-06-05/12657).
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
1) Инструкцией № 174н не предусмотрено относить напрямую на счет 2 401 20 200 расходы, произведенные в рамках приносящей доход деятельности, на нужды учреждения или содержание имущества, сданного в аренду;
2) доходы, полученные от операционной аренды и отраженные на счетах 2 205 21 000, 2 401 10 121, могут расходоваться:
на нужды учреждения в целях осуществления платных услуг (работ) в соответствии с планом ФХД. В этом случае расходы, формирующие себестоимость этих услуг, работ, нужно относить на соответствующий аналитический счет 2 109 00 000 (в соответствии с учетной политикой);
на содержание имущества, сданного в аренду. Такие расходы целесообразно учитывать на счете 2 109 80 000 (в части нераспределяемых общехозяйственных расходов).
Если расходы, осуществляемые за счет доходов от аренды, отражаются на счетах 2 109 60 000, 2 109 80 000, то на какой счет они закрываются в конце отчетного периода: 2 401 10 121 или 2 401 10 131?
При отнесении расходов на финансовый результат текущего года необходимо учитывать следующее:
Инструкцией № 174н не предусмотрен порядок отнесения затрат, произведенных за счет доходов от аренды и сформированных на счетах 0 109 60 000, 0 109 80 000, на счет 0 401 10 121;
отнесение фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата текущего финансового года в рамках иной приносящей доход деятельности отражается по дебету счета 2 401 10 131 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 109 60 000 (п. 67 Инструкции № 174н);
общехозяйственные расходы в части нераспределяемых могут быть отнесены на увеличение расходов текущего финансового периода (на счет 2 401 20 200) либо на уменьшение доходов текущего финансового года (на счет 2 401 10 131). Использование того или иного порядка учета данной операции должно быть предусмотрено в учетной политике, поскольку в настоящее время в инструкциях имеется два варианта. Принимая во внимание разъяснения Минфина, приведенные в Письме № 02-06-05/12657, укажем, что нераспределяемые общехозяйственные расходы целесообразно относить на уменьшение доходов. Однако в случае применения бухгалтерской записи по дебету счета 2 401 10 131 и кредиту счета 2 109 80 000 возникает вопрос о правильности отражения показателей по данным операциям при формировании разд. 2 справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).
Как отразить информацию по рассмотренным выше операциям в разд. 2 справки (ф. 0503710)?
Согласно Инструкции № 33н учреждение формирует разд. 2 справки (ф. 0503710) на основании данных по дебетовым оборотам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 131 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 000, 0 105 27 000, 0 105 37 000, 0 105 38 000.
Выше мы выяснили, что в настоящее время Инструкцией № 174н предусмотрено отражать сформированную себестоимость работ, услуг по дебету счета 2 401 10 131 и кредиту счета 2 109 60 000. Это не противоречит правилам заполнения показателей в разд. 2 справки (ф. 0503710). Однако в указанном разделе не предусмотрен порядок отображения информации по отнесению общехозяйственных расходов на уменьшение доходов текущего финансового года (по дебету счета 2 401 10 131 и кредиту счета 2 109 80 000).
По этому поводу в Письме Минфина РФ № 02-06-05/12657 сообщается, что в целях раскрытия информации в бухгалтерской отчетности при разработке очередных изменений в Инструкции № 33н планируется внести уточнения в части порядка заполнения справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (уточнение порядка заполнения разд. 2), а также отчета (ф. 0503721) (уточнение порядка заполнения строк 160 – 269). Возможно, эти изменения будут внесены ближе к составлению годовой бухгалтерской отчетности (за 2019 год).
В настоящее время при сравнении действующих редакций инструкций № 157н, 174н, 33н получается: пока указанные изменения в порядке составления бухгалтерской отчетности не приняты, единственным вариантом отнесения общехозяйственных расходов, не противоречащим названным инструкциям, будет корреспонденция счетов:
Дебет счета 2 401 20 200
Кредит счета 2 109 80 200
Поскольку однозначного ответа на данный вопрос нет, рекомендуем выбрать один из возможных вариантов учета обозначенных операций. В дальнейшем необходимо держать эти операции под контролем до внесения уточнений в действующие нормативные акты, а в случае необходимости оформить исправительные записи.
В отношении расходования средств, полученных от возмещения арендатором стоимости коммунальных услуг, необходимо отметить следующее. Такие доходы в целях бухгалтерского учета называются условными арендными платежами (отражаются на счетах 2 205 35 000, 2 401 10 135). По определению эти средства покрывают уже произведенные расходы, которые учреждение отражает как расходы на содержание имущества, сданного в аренду (на счете 2 109 80 000) (они относятся к расходам, не формирующим себестоимость работ, услуг).
Таким образом, доходы, полученные в виде условных арендных платежей, являются собственными доходами учреждения, и оно вправе расходовать их самостоятельно в соответствии с планом ФХД.
109 счет бухгалтерского учета
По какому принципу автономное учреждение должно относить затраты на счета 401 20 и 109 00?
Если расходы по какому-либо виду деятельности нельзя отнести на один вид работ, услуг, применяется счет 109 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг». Он также используется для формирования себестоимости готовой продукции, работ, услуг. Расходы, относимые на этот счет, те же самые, что и на счете 109 60.
Собранные на счете 109 70 затраты распределяются на счет 109 60 на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения (п. 60 Инструкции № 183н).
Для учета общехозяйственных расходов используется счет 109 80 (п. 58 Инструкции № 183н). По дебету счета 109 80 учитываются затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (п. 135 Инструкции № 157н).
В то же время п. 66 Инструкции № 183н предусмотрено, что общехозяйственные расходы могут быть отнесены на уменьшение финансового результата на счет 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года».
В письмах Минфина России от 29.04.2019 № 02-07-10/31748, от 27.02.2019 № 02-06-05/12657 разъясняется, что на счет 401 10 общехозяйственные расходы могут быть отнесены в случае невозможности их распределения на себестоимость готовой продукции, работ, услуг или на расходы текущего финансового года.
В свою очередь, фактическая себестоимость, сформированная на счете 109 60, относится на уменьшение финансового результата в следующем порядке (п. 67 Инструкции № 183н):
К затратам, которые сразу можно списать в дебет счета 4 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (минуя счет 4 109 00 000), прежде всего, относятся расходы по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества (абз. 4 п. 181 Инструкции № 183н). Непосредственно в дебет счета 4 401 20 200 могут списываться и другие расходы, если порядок формирования государственного (муниципального) задания (нормативных затрат) не предусматривает их включение в себестоимость услуг. В остальных случаях подобных исключений не предусмотрено.
В рамках приносящей доход деятельности могут осуществляться расходы, которые не относятся к деятельности по оказанию услуг (выполнению работ, изготовлению продукции) и не участвуют в формировании себестоимости выполненных учреждением платных работ (оказанных услуг). К таким расходам относятся расходы, которые носят чрезвычайный (незапланированный, нерегулярный) характер и искажают (по оценке учреждения) себестоимость услуги, работы или продукции. Например:
Таким образом, непосредственно в дебет счета 2 401 20 000, минуя счет 2 109 00 000, могут быть отнесены расходы за счет средств от приносящей доход деятельности, не связанные с этой деятельностью. Перечень таких расходов необходимо установить в учетной политике.
Как бюджетному учреждению правильно относить расходы, осуществляемые за счет средств субсидии, если организация не ведет приносящую доход деятельность
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере:
Бюджетное учреждение получает субсидии на выполнение госзадания (оказание дополнительных образовательных услуг). Приносящую доход деятельность организация не ведет. Как правильно относить расходы на счет 109 00 и какие? В целях выполнения госзадания в учреждении осуществляются расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, заработной платы, содержания имущества, прочих услуг, расходов,стоимости материальных запасов (ГСМ, канцелярских товаров, хозяйственного инвентаря), основных средств.
Бухгалтер школы, Пензенская обл.
В соответствии с требованиями п. 134 Инструкции № 157н счет 109 00 “Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг” обязательно должен использоваться бюджетными учреждениями в целях учета операций по формированию себестоимости оказываемых ими услуг, в т. ч. и в рамках выполнения государственного задания.
Конкретный порядок и условия предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания определяется соответствующим соглашением, которое бюджетное учреждение заключает с учредителем. При этом размер субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания рассчитывается на основании нормативных затрат:
Исходя из положений абз. 3 п. 153 Инструкции № 174н такие расходы,как правило, отражаются по кодам 262, 263, 273, 290 КОСГУ. Кроме того, непосредственно в дебет счета 4 401 20 271 “Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов” могут списываться суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при оказании госуслуг, ведь суммы амортизации и расходы по приобретению основных средств (кроме малоценных), как правило, не учитываются при расчете размера субсидии на выполнение госзадания.
Следующий этап работы – распределение расходов, которые должны учитываться при формировании себестоимости конкретных государственных услуг, на:
Накладные расходы также непосредственно связаны с оказанием госуслуг. Однако такие расходы не могут быть соотнесены с конкретным видом госуслуг и подлежат распределению по каждой услуге.
К общехозяйственным расходам относятся затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с процессом оказания госуслуг.
К издержкам обращения относятся затраты, произведенные в результате реализации услуг, в т. ч. в процессе их продвижения.
Как видим, определить перечни затрат в целях их распределения по конкретным видам расходов можно только исходя из специфики деятельности конкретного учреждения.
Применительно к рассматриваемой ситуации с большой долей вероятности можно сказать, что издержек обращения в учреждении не будет.
А вот иные расходы полностью или частично могут учитываться как в составе прямых, так и в составе накладных, общехозяйственных расходов. Допустим, учреждением оказывается несколько госуслуг.
В состав прямых расходов (относящихся только к какой-то одной услуге)могут войти, например, расходы по выплате заработной платы соответствующим сотрудникам, уплате страховых взносов. Начисление прямых расходов необходимо будет отражать следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 4 109 60 211, 4 109 60 213
Кредит 4 302 00 730, 4 303 00 730.
В состав накладных расходов могут быть, например, включены стоимость использованных при оказании услуг расходных материалов, а также некоторые прочие расходы. Начисление накладных расходов необходимо будет отражать такими записями:
Дебет 4 109 70 272, 4 109 70 290
Кредит 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 208 00 660.
Часть материальных запасов (например, канцелярские принадлежности, используемые бухгалтерией) может учитываться при выдаче в составе общехозяйственных расходов. К таким расходам могут относиться связанные исключительно с нуждами управления расходы по оплате услуг связи, а также расходы по оплате прочих услуг (например, консультационных), расходы по оплате труда управленческого персонала.
Начисление общехозяйственных расходов необходимо будет отражать следующими записями:
Дебет 4 109 80 211, 4 109 80 213, 4 109 80 221, 4 109 80 226,4 109 80 272
Кредит 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 303 00 730.
Следующий важный этап учетной работы – распределение накладных и общехозяйственных расходов на основании Справки (ф. 0504833) и соответствующих расчетов. В соответствии с учетной политикой бюджетного учреждения такое распределение может осуществляться, например, ежемесячно. При этом способ распределения также необходимо определить в учетной политике.
При распределении накладных и общехозяйственных расходов делаются записи по соответствующим аналитическим счетам:
Дебет 4 109 60 000
Кредит 4 109 70 000, 4 109 80 000.
Общехозяйственные расходы, которые в соответствии с положениями учетной политики не подлежат распределению, списываются бухгалтерской записью (например, могут не распределяться расходы по оплате консультационных услуг):
Дебет 4 401 20 200
Кредит 4 109 80 000.
Допустим, в учреждении в отношении накладных и общехозяйственных расходов выбран одинаковый способ распределения – пропорционально прямым затратам по оплате труда, ежемесячно. Прямые расходы по оплате труда на услугу № 1 равны 500 000 руб., а на услугу № 2 – 300 000 руб. В данном случае расходы, накопленные на счетах 4 109 70 000, 4 109 80 000, ежемесячно должны распределяться в следующих размерах по каждому коду КОСГУ:
Очевидно, что периодичность отражения в учете подобных операций зависит от специфики оказываемых учреждениями госуслуг. При этом Инструкция № 174н по данному вопросу содержит только одно требование – в дебет счета 4 401 20 200 должны списываться только суммы, относящиеся к уже оказанным услугам.
Если содержание государственного задания, соглашения о предоставлении субсидии и иных документов, имеющихся в распоряжении учреждения, не позволяет должным образом обосновать периодичность отражения в учете описанной выше операции, то решение о периодичности полного или частичного списания расходов, накопленных на счете 4 109 60 000, желательно согласовать с учредителем. Такая операция может осуществляться ежемесячно.
На вопросы отвечала Ю.А. Кошелева, эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Опубликовано в журнале «Бюджетный учет и отчетность в вопросах и ответах» №8, август 2012 г.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь