109 счет 1с по услугам
Дата публикации 24.07.2020
Прямые затраты учитываются на счете 109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Все расходы, которые связаны с выполнением конкретного вида работ, услуг в рамках одного вида деятельности, относятся к прямым. Они сразу учитываются по дебету счета 109 60 (п. 134 Инструкции № 157н).
Если расходы по какому-либо виду деятельности учреждения нельзя отнести на один вид выполняемой работы, услуги, применяется счет 109 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг». Этот счет также применяется для формирования себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг. Расходы, относимые на этот счет, те же самые, что относятся на счет 109 60.
Для учета общехозяйственных расходов используется счет 109 80. По дебету счета 109 80 учитываются затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (процессом оказания услуг, выполнения работ) (п. 135 Инструкции № 157н).
После принятия к учету накладных и общехозяйственных затрат на счета 109 70, 109 80 соответственно они распределяются при формировании фактической стоимости работ (услуг). Распределение этих затрат, произведенных за отчетный период (месяц) при формировании фактической стоимости работы (услуги), отражается по дебету счета 109 60. Накладные и общехозяйственные расходы распределяются способом, утвержденным в учетной политике учреждения.
В новых практических статьях справочника хозяйственных операций по «1С:БГУ 8» для бюджетных и автономных учреждений показано, как в программе вести учет прямых, накладных и общехозяйственных расходов при оказании услуг.
Себестоимость продукции, работ, услуг: как учесть и распределить затраты в 1С:БГУ 8
Счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» все чаще становится объектом проверки контролирующих органов, а его обороты включаются в показатели форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. От правильности формирования показателей на этом счете зависит достоверность стоимости продукции, работ, услуг и, соответственно, финансового результата учреждения по доходам и расходам. В данной статье мы рассмотрим, как правильно учесть затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг на счете 109 00 и настроить распределение накладных и общехозяйственных расходов в 1С:БГУ 8.
1. Себестоимость готовой продукции, работ, услуг: критерии для отнесения затрат на счет 109 00
Для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначен счет 109 00 (п. 124 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н).
Группировка затрат осуществляется по следующим группам:
1.1. Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги (счет 109 60). Это расходы, непосредственно связанные с оказанием конкретного вида продукции, работы, услуги.
К прямым затратам могут быть отнесены:
При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг относятся к прямым затратам.
Все затраты, связанные с изготовлением этого вида готовой продукции (зарплата персонала, начисления на выплаты по оплате труда, коммунальные услуги, стоимость потребляемых материалов и т.п.) относятся в дебет счета 109 60.
К накладным расходам могут быть отнесены:
Все затраты, связанные с изготовлением этих видов готовой продукции (зарплата персонала, начисления на выплаты по оплате труда, коммунальные услуги, стоимость потребляемых материалов и т.п.) относятся в дебет счета 109 70.
В конце месяца показатели счета 109 70 распределяются на себестоимость каждого вида продукции (счет 109 60) пропорционально установленной базе.
Затраты, непосредственно связанные с изготовлением хлеба (стоимость потребляемых материальных запасов, зарплата пекарей, начисления на выплаты по оплате труда пекарей) относятся напрямую на себестоимость конкретного вида готовой продукции (хлеба) – в дебет счета 109 60.
Затраты, непосредственно связанные с изготовлением конфет (стоимость потребляемых материальных запасов, зарплата кондитеров, начисления на выплаты по оплате труда кондитеров) относятся напрямую на себестоимость конкретного вида готовой продукции (конфет) – в дебет счета 109 60.
Затраты, не связанные с изготовлением определенного вида готовой продукции (коммунальные услуги, зарплата общеучрежденческого персонала, начисления на выплаты по оплате труда общеучрежденческого персонала) относятся к накладным расходам – в дебет счета 109 70. В конце месяца показатели счета 109 70 распределяются на себестоимость каждого вида продукции (счет 109 60) пропорционально установленной базе.
1.3. Общехозяйственные расходы – расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (процессом оказания услуг, выполнения работ).
Общехозяйственные расходы подразделяются на:
В конце месяца показатели счета 109 80 распределяются на себестоимость каждого вида продукции (счет 109 60) пропорционально установленной базе.
Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется самостоятельно учреждением или учредителем и является элементом учетной политики.
2. Настройка распределения накладных и общехозяйственных расходов в 1С:БГУ 8
Инструкция № 157н предусматривает следующие методы распределения накладных и общехозяйственных расходов:
В программе 1С:БГУ 8 настройка распределения накладных и общехозяйственных расходов производится в разделе «Учетная политика» карточки учреждения.
Для распределения накладных и общехозяйственных расходов установите флажки «Распределять накладные расходы производства» и «Распределять общехозяйственные расходы» (рис.1).
Выбор метода распределения накладных и общехозяйственных расходов производится по ссылке «Методы распределения общих затрат» (рис. 2).
При необходимости можно настроить базы распределения накладных и общехозяйственных расходов для различных сочетаний КФО и ИФО.
3. Какие расходы не относятся на счет 109 00
Безусловно, не все расходы учреждения могут относиться на себестоимость готовой продукции, работ, услуг и отражаться по дебету соответствующих аналитических счетов бухгалтерского учета счета 109 00. Некоторые расходы, которые могут быть напрямую отнесены на финансовый результат – счет 401 20, предусмотрены нормативно-правовыми актами, некоторые исходят из экономического смысла хозяйственной операции.
Рассмотрим наиболее распространенные из них, например:
Итак, мы рассмотрели порядок учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг на счете 109 00 и настройку распределения накладных и общехозяйственных расходов в 1С:БГУ 8.
Статья подготовлена
109 счет 1с по услугам
Дата публикации 18.08.2020
4. В учреждении по КФО 4 кроме субсидий на госзадание отражаются безвозмездные поступления основных средств, например, автомобили скорой медицинской помощи, полученные по федеральным программам. Правильно ли начислять амортизацию по счету 4.401.20.271 и закрывать месяц этими же расходами или использовать счет 4.109.61.271 и закрывать на счет 4.401.10.130 (по федеральным программам доходов нет)?
К прямым расходам могут быть отнесены:
Если расходы по какому-либо виду деятельности учреждения нельзя конкретно отнести на один вид выполняемой работы, применяется счет 109 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг». Этот счет также применяется для формирования себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Затраты, которые относятся на этот счет, по экономическим элементам могут быть такими же, что учитываются на счете 109 60.
Затраты, собранные на счете 109 70, распределяются на счет 109 60 на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения (п. 60 Инструкции № 174н). Поскольку в рассматриваемой ситуации учреждение оказывает одну услугу, для применения счета 109 70 нет оснований.
Для учета общехозяйственных расходов предназначен счет 109 80 (п. 58 Инструкции № 174н). По дебету счета 109 80 учитываются затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (процессом оказания услуг, выполнения работ).
Согласно письму Минфина России от 01.10.2014 № 02-01-09/49180 к нормативным затратам на общехозяйственные нужды относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной (муниципальной) услуги, и к нормативным затратам на содержание имущества.
В составе затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие группы:
Таким образом, прежде всего, учреждение распределяет общехозяйственные расходы между КФО (видами деятельности), затем определяет затраты на предмет того, формируют ли они стоимость предоставляемой услуги. Затраты, формирующие себестоимость услуги, сразу списываются в дебет счета 109 60. Затраты, которые сразу нельзя отнести исключительно на стоимость услуги (включают расходы на содержание ОЦИ) сначала учитываются на счете 109 80, а по окончании месяца распределяются пропорционально установленной базе.
Пунктом 66 Инструкции № 174н также предусмотрено, что общехозяйственные расходы могут быть отнесены на уменьшение финансового результата на счет 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года». В письмах Минфина России от 29.04.2019 № 02-07-10/31748, от 27.02.2019 № 02-06-05/12657 разъясняется, что общехозяйственные расходы относятся на счет 401 10 в случае невозможности их распределения на себестоимость готовой продукции, работ, услуг или на расходы текущего финансового года.
Фактическая себестоимость, сформированная на счете 109 60, относится на уменьшение финансового результата учреждения в следующем порядке (п. 67 Инструкции № 174н):
Таким образом, расходы списываются на соответствующие счета аналитического учета счета 109 00 в зависимости от порядка отнесения их на себестоимость услуги, а не от подстатьи КОСГУ, по которой отражены эти расходы.
К затратам, которые сразу можно списать в дебет счета 4 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (минуя счет 4 109 00 000), прежде всего, относятся расходы по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества (п. 153 Инструкции № 174н). Непосредственно в дебет счета 4 401 20 200 могут списываться и другие расходы, если порядок формирования задания (нормативных затрат) не предусматривает их включение в себестоимость услуг. В остальных случаях подобных исключений не предусмотрено.
В соответствии с п. 26 Инструкции № 174н амортизация на объекты основных средств может начисляться с применением как счета 0 109 ХХ 271, так и счета 0 401 20 271. В дебет счета 4 401 20 271 могут списываться суммы амортизации по основным средствам, используемым при оказании муниципальных услуг, если расходы на приобретение, восстановление соответствующих основных средств (формирование резерва) не учитывались при расчете субсидии на выполнение задания.
В рассматриваемой ситуации в учреждении по КФО 4 числятся автомобили скорой медицинской помощи, полученные безвозмездно по федеральной программе. Соответственно, если затраты при начислении амортизации на эти объекты не закладывались в расчет размера субсидии на выполнение задания, амортизацию на автомобили скорой медицинской помощи можно начислять с применением счета 4 401 20 271. В ином случае амортизацию на эти автомобили следует начислять на счет 109 00.
В рамках деятельности учреждения, приносящей доход, могут осуществляться расходы, которые не относятся к деятельности по оказанию услуг (выполнению работ, изготовлению продукции) и не участвуют в формировании себестоимости выполненных учреждением платных работ (оказанных услуг). Это расходы, которые носят чрезвычайный (незапланированный, нерегулярный) характер и искажают (по оценке вашего учреждения) себестоимость услуги, работы или продукции, например:
Подобные расходы следует относить на счет 2 401 20 ХХХ.
109 счет 1с по услугам
По какому принципу автономное учреждение должно относить затраты на счета 401 20 и 109 00?
Если расходы по какому-либо виду деятельности нельзя отнести на один вид работ, услуг, применяется счет 109 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг». Он также используется для формирования себестоимости готовой продукции, работ, услуг. Расходы, относимые на этот счет, те же самые, что и на счете 109 60.
Собранные на счете 109 70 затраты распределяются на счет 109 60 на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения (п. 60 Инструкции № 183н).
Для учета общехозяйственных расходов используется счет 109 80 (п. 58 Инструкции № 183н). По дебету счета 109 80 учитываются затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (п. 135 Инструкции № 157н).
В то же время п. 66 Инструкции № 183н предусмотрено, что общехозяйственные расходы могут быть отнесены на уменьшение финансового результата на счет 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года».
В письмах Минфина России от 29.04.2019 № 02-07-10/31748, от 27.02.2019 № 02-06-05/12657 разъясняется, что на счет 401 10 общехозяйственные расходы могут быть отнесены в случае невозможности их распределения на себестоимость готовой продукции, работ, услуг или на расходы текущего финансового года.
В свою очередь, фактическая себестоимость, сформированная на счете 109 60, относится на уменьшение финансового результата в следующем порядке (п. 67 Инструкции № 183н):
К затратам, которые сразу можно списать в дебет счета 4 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (минуя счет 4 109 00 000), прежде всего, относятся расходы по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества (абз. 4 п. 181 Инструкции № 183н). Непосредственно в дебет счета 4 401 20 200 могут списываться и другие расходы, если порядок формирования государственного (муниципального) задания (нормативных затрат) не предусматривает их включение в себестоимость услуг. В остальных случаях подобных исключений не предусмотрено.
В рамках приносящей доход деятельности могут осуществляться расходы, которые не относятся к деятельности по оказанию услуг (выполнению работ, изготовлению продукции) и не участвуют в формировании себестоимости выполненных учреждением платных работ (оказанных услуг). К таким расходам относятся расходы, которые носят чрезвычайный (незапланированный, нерегулярный) характер и искажают (по оценке учреждения) себестоимость услуги, работы или продукции. Например:
Таким образом, непосредственно в дебет счета 2 401 20 000, минуя счет 2 109 00 000, могут быть отнесены расходы за счет средств от приносящей доход деятельности, не связанные с этой деятельностью. Перечень таких расходов необходимо установить в учетной политике.
Учет расходов и регламентные операции закрытия 109 счета в 1С: БГУ
Согласно п. 134 Приказа Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н, счет 109.00 “Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг” применяется для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Затраты учреждения при этом делятся на несколько типов: прямые, накладные и общехозяйственные. В статье мы поговорим о том, как организован учет таких затрат на примере программы 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 редакции 2.0.
В соответствии с п. 138 Инструкции №157н, группировка затрат по счетам осуществляется следующим образом:
В учетной политике рекомендуется раскрыть принцип отнесения расхода к тому или иному типу, а также зафиксировать порядок формирования стоимости государственных (муниципальных) услуг (работ), а также услуг (работ), оказываемых в рамках деятельности, приносящей доход.
Хочу добавить, что перечни расходов не являются закрытыми, они могут варьироваться в зависимости от вида учреждения и оказываемых услуг (производства продукции, выполняемых работ).
В течение периода все расходы обобщаются на соответствующих субсчетах счета 109. В конце месяца на счете 109.60 собирается фактическая себестоимость произведенной продукции, которая, в конечном итоге, должна быть отнесена на финансовый результат (счет 401.10).
Счет 109.60 закрывается полностью, если в конце производственного месяца нет незавершенного производства, которое отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат.
Счет 109.70 “Накладные расходы” должен закрываться ежемесячно и не иметь остатков в конце периода.
Функционал производственного учета, реализованный в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения, позволяет вести учет как позаказного, так и непрерывного производства. В программе поддерживается формирование затрат в разрезе субсчетов счета 109.00 по разным КПС и КЭК, а также автоматическое распределение затрат на себестоимость выпуска продукции. Прежде, чем начинать вести производственный учет в программе, необходимо уделить внимание настройкам.
Если в учетной политике организации указано, что общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, то на закладке “Производство” необходимо поставить галочку напротив пункта “Распределять общехозяйственные расходы”. При переходе по гиперссылке “Метод распределения общих затрат” открывается окно, в котором нужно с помощью кнопки “Добавить” указать базу для распределения накладных и общехозяйственных расходов:
При выборе основной базы “Прямые затраты” распределение будет производиться по дебетовым оборотам счет 109.61.
При выборе “Материальные затраты” программа будет анализировать дебетовые обороты счета 109.61 с корреспонденцией счета 105.00.
При выборе “Оплата труда” распределение будет проводиться пропорционально затратам на оплату труда, которые были отражены в программе в дебетовых оборотах счета 109.60 в корреспонденции со счетом 302.10.
При выборе “Выручка” основная база распределения будет определяться, исходя из оборотов по реализации продукции, работ, услуг в дебет счета 205.00 с кредита счета 401.10 за вычетом суммы НДС.
2. Аналитический учет на счетах 109.60, 109.70 и 109.80 в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения ведется в разрезе следующих субконто:
Также ко всем субсчетам счета 109.00 есть возможность добавить субконто “Направления деятельности”, которое заполняется из соответствующего справочника. Следует помнить, что если вы решаете добавить это субконто либо для 109.70, либо 109.80, то в обязательном порядке необходимо добавить это субконто для счета 109.60. Несмотря на этот факт, счет 109.60 может быть единственным субсчетом, который содержит данное субконто. Также обращаю ваше внимание на то, что добавлять направления деятельности рекомендуется в крайнем случае, если не хватает существующей аналитики.
1) Заполнение документа “Инвентаризация незавершенного производства”.
Этот документ не формирует никакие проводки, однако его отсутствие говорит о том, что в организации нет остатков незавершенного производства, а, следовательно, счет 109.60 должен быть полностью закрыт.
2) Заполнение документа “Закрытие счетов производственных затрат”.
Этот документ распределяет расходы, собранные на субсчетах 109.70 и 109.80 (если в учетной политике стоит галочка «Распределять общехозяйственные затраты»), на субсчет 109.60, а также корректирует обороты готовой продукции, сформированные в течение месяца по плановым ценам, до фактической стоимости, рассчитанной по результатам производственных операций за месяц с учетом информации об остатках незавершенного производства.
Документ состоит из нескольких разделов: Расчет расходов (НУ), Распределение общих затрат, Списание затрат (НУ) и т.д.. Перемещаться между разделами можно с помощью стрелок или выпадающего меню. Заполнение документа происходит автоматически с помощью кнопки “Заполнить документ”
3) Заполнение документа “Списание затрат по услугам”.
Необходимо контролировать, чтобы в табличной части документа был только субсчет 109.60 и, если не стоит галочка в учетной политике «Распределять общехозяйственные расходы», субсчет 109.80. Для этого нужно соблюдать строгую последовательность заполнения документов. В случае, если будут пропущены предыдущие этапы, то все расходы со всех субсчетов счета 109.00 попадут в текущий документ, а это отразится на формировании формы 0503721 “Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года”.
Если проводились какие-либо операции, которые повлияли на обороты по субсчетам 109-го и потребовалось повторное перезакрытие счета, необходимо отменить проведение всех операций за этот месяц (либо до того месяца, в котором произошли изменения), а потом в вышеуказанной последовательности перезаполнить и перепровести все документы.
Автор статьи: Наталья Кутыгина
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов